Тема 15. Організація складання і надання бухгалтерської звітності
D
D
Організація бухгалтерського обліку
Незалежно від обраної облікової політики і прийнятої на підприємстві форми ведення бухгалтерського обліку при складанні звітності необхідно суворо дотримуватися черговості закриття (виведення оборотів і обчислення сальдо) синтетичних рахунків і субрахунків.
Порядок підготовки фінансової звітності представлено нижче (рис. 15.2).
Етапи підготовки фінансової звітності
D
Закриття рахунків доходів і витрат та визначення чистого фінансового результату звітного періоду на рахунку 79 "Фінансові результати"
Y} [ Визначення залишків на рахунках балансу
Коригування даних бухгалтерського обліку за результатами річної інвентаризації
Y) [ Складання пробного балансу
Y} [Складання Балансу
Р [ Складання Звіту про фінансові результат
Коригування залишку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок звітного періоду у зв'язку зі зміною облікової політики, виправленням помилок, допущених під час складання звітів за попередні звітні періоди
'
Р[ Складання Звіту про власний капітал
LJІ Складання Звіту про рух грошових коштів
„ Коригування показників звітності та/ або формування приміток у зв'язку Із подіями, що сталися після дати балансу
D ( Перевірка узгодженості показників звітності ]
Рис. 15.2. Процес підготовки фінансової звітності
Пробний баланс складають після відображення в бухгалтерському обліку всіх операцій за звітний період, а також результатів перевірок, інвентаризацій, розподілів, списань. Він потрібен для того, щоб переконатися, що рознесення всіх розподільчих і коригуючих проводок зроблено правильно.
Після зведення пробного балансу бухгалтер повинен також скласти інші форми фінансової звітності у "чорновому вигляді". Показники таких форм звітності слід перевірити на взаємовідповідність та ув'язку. Як правило,
подібні дії сприяють виявленню помилок, допущених у ході ведення бухгалтерського обліку або перенесення даних до звітності.
Досвід практика
Неузгодженість положень чинного законодавства (П(С)ВО та податкового), а також спроби визначення єдиного фінансового результату між бухгалтерським і податковим обліком призвели до того, що у формі № 2 "Звіт про фінансові результати" у рядку "Податок на прибуток" відображається величина податку на прибуток скоригована на суми відстрочених податкових активів і зобов'язань.
Крім того, величина "чистого прибутку" (підсумковий показник ф. № 2) не відповідає сумі нерозподіленого прибутку, що наводиться у ф. № 1 "Баланс" (Звіт про фінансові результати відображає суму прибутку за звітний період, а в Балансі наводиться розмір прибутку або збитку з урахуванням попередніх періодів).
Бухгалтер-початківець, знаючи про описані неузгодженості при складанні річно) фінансової звітності за 2004 рік, зможе виявити свою помилку - не нараховано податок на прибуток за правилами ведення обліку відповідно до П(С)БО - лише сформувавши ф. № 4 'Звіт про власний капітал".
Складаючи ф. № 3 "Звіт про рух грошових коштів" і ф. № 4 "Звіт про власний капітал", а також ф. № 5 "Примітки до річної фінансової звітності" потрібно пам'ятати про їх поєну відповідність ф. № 1 "Баланс" і ф. № 2 "Звіт про фінансові результати", а також один одному. Крім того, для складання цих форм слід постійно використовувати дані бухгалтерського обліку на рівні субрахунків, а іноді й на рівні аналітичних розрізів.
Після взаємоперевірки показників звітності та виправлення виявлених помилок слід оформлювати форми звітності у чистому варіанті.
Відповідно до законодавства підготовлені форми фінансової звітності повинні підписати керівник і головний бухгалтер. На підприємствах, де бухгалтерський облік ведеться централізованою бухгалтерією, аудиторською фірмою або бухгалтером-приватним підприємцем, звітність підписується керівником централізованої бухгалтерії, аудиторської фірми або бухгалтером-приватним підприємцем, який веде бухгалтерський облік.
| Організація складання Приміток до річної фінансової звітності' |
Національними Положеннями (стандартами)
бухгалтерського обліку України задекларовано необхідність складання Приміток до фінансової звітності. Вони є поясненням до узагальнених показників звітності та повинні складатися в текстовій формі. За характером вони подібні до Пояснювальної записки, яка раніше була невід'ємним елементом квартальної і річної звітності промислових підприємств. Враховуючи це, під Примітками в текртовій формі слід розуміти Пояснювальну записку. її роль полягає у тому/ щоб надати коротку узагальнюючу характеристику підприємству з відображенням основних тенденцій його розвитку.