МЕТОДЫ ОЦЕНКИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ К ЗАПАСАМ И ПОРЯДОК ИХ ПЕРЕОЦЕНКИ

ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАПАСОВ

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЁТНОСТИ ЗАПАСОВ

Нормативное регулирование:

- МСФО 1 «Представление ФО»

- МСФО 2 «Запасы» - регулирует осн вопросы учёта запасов, был изменён в рамках проекта по улучшению действующих МСФО в декабре 2003 и действует в наст время в изменённой редакции с 01.01.2005 МСФО 12 «Налоги на прибыль».

- МСФО 18 «Выручка»

- МСФО 21 «Влияние изменений вал курсов»

- МСФО 23 «Затраты по займам»

Действовавшая ранее интерпретация SIC 1 «Последовательность – различные формулы себестоимости для запасов» отменена с 01.01.2005

Сфера действия МСФО 2:

относится к запасам для продажи и производства и не относится к запасам по договорам подряда (МСФО 11), к фин инструментам (МСФО 39), биологическим активам (МСФО 41)

К следующим запасам не применимы методы оценки, установленные МСФО 2:

- запасы домашнего скота, продукции сельского и лесного хозяйства, полезные ископаемые, продукты минерального происхождения и продукция с/х, если они оцениваются по ЧВСР (чистой возможной ст-ти реализации).

- запасы на товарных биржах, оцениваемым по справедливой ст-ти за вычетом расходов на продажу

Определение термина «запасы» в разных странах отличается:

1. в США запасы – это активы, предназначенные для продажи на протяжении одного обычного делового цикла или использования в течение одного производственного цикла

2. в системе Положений о стандартной учётной практике Великобритании определение аналогично определению ОПБУ США, за исключением лингвистического обозначения: США – inventory, в Великобритании – stock

3. В соответствии с МСФО 2 «Запасы» - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности

-в процессе производства для такой продажи

-в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг

4. в РФ ПБУ 5 запасы – определение путём перечисления. В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг)

-предназначенные для продажи

-используемые для управленческих нужд организации

Определения запасов в МСФО 2 и российских нормативных документах идентичны, при этом содержание группы статей «запасы» шире, чем содержание понятия «материально-производственные запасы».

Классификация запасов по МСФО дана в пункте 8 МСФО 2:

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи

- готовая и незавершённая продукция, выпущенная компанией ( в РСБУ- готовая продукция)

-сырьё и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе (в ПБУ также)

- в компаниях сферы услуг запасы включают стоимость услуг, в соответствии с пунктом 16 МСФО 2, для которой компания ещё не признала соответствующую выручку (ПБУ –классифицируется как незаверш произв-во)

МСФО 2 не определяет критерии признания запасов, следовательно, это общие критерии:

- с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие эконом выгоды

- стоимость актива может быть надёжно определена

В ПБУ нет критериев признания

Сложности признания:

- в МСФО – концепция контроля над активом,

в ПБУ – концепция права собственности

26.11.2011

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершённых работ, выполняемых по договорам подряда и запасам продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитываются по чистой стоимости реализации на определённых этапах производства.

При этом в учёте в отношении запасов используется правило « наименьшей оценки» - запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин.

Правило наименьшей оценки:

1ая величина – себестоимость

2ая величина – возможная чистая цена продаж

Возможная чистая цена продаж – это предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией. Отличается от справедливой стоимости на сумму затрат на продажу и месту её формирования (конкретное ПП или рынок).

Такая оценка применяется если с\с запасов оказалась не возмещённой или запасы были повреждены, полностью устарели или их продажная цена снизилась, увеличились затраты на завершение их производства, принято стратегическое решение о демпинге.

Себестоимость запасов

включает все затраты на приобретение, переработку, транспортировку, невозмещаемые налоги и прочие аналогичные затраты, понесённые в целях доведения запасов до их текущего местоположения и состояния. В неё не включаются сверхнормативные потери и накладные затраты общего характера.

а) в состав затрат на приобретение включаются:

- цена покупки

- импортные пошлины и прочие налоги, кроме возмещаемых;

- транспортные, транспортно-экспедиционные и другие расходы, связанные с приобретением готовой продукции, материалов, услуг.

До 01.01.2005г. затраты на приобретение могли включать курсовые разницы, возникающие вследствие недавнего приобретения запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте (только в случае крупной девальвации по альтернативному варианту учёта). В пересмотренном стандарте МСФО 21 эта возможность отменена.

В стоимость запасов не включаются:

1) сверхнормативные затраты сырья, труда, административные накладные расходы, коммерческие расходы, торговые скидки

2) курсовые разницы за счёт колебания курсов валют на дату покупки запасов и на дату их оплаты (с 2005г. в ОПУ) – по допустимому альтернативному варианту МСФО 21 относились на запасы в случае серьёзной девальвации или снижения курса валюты.

Методы определения себестоимости запасов:

а) метод учёта по фактическим затратам

б) метод нормативных затрат – используется условная оценка на основе нормального уровня использования материалов

в) метод розничных цен – с\с проданных запасов определяется путём уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой маржи (наценки). Метод используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий и имеющих одинаковую маржу, для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки.

Метод нормативных затрат:

-используется, если результаты факт с\с приближённо выражают значение нормат себестоимости

-нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности

-нормативные затраты должны регулярно пересматриваться.

Методы определения с\с запасов при их списании закреплены в МСФО 2, при этом их перечень с 01.01.05 сокращён(отменён метод ЛИФО):

1. метод специфической идентификации (индивид с\с) – применяется для:

-оценки объектов запасов, не являющихся взаимозаменяемыми

-товаров и услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов