Бухгалтерский учет доходов и расходов банка
Проценты и приравниваемые к ним комиссии должны учитываться регулярно, не реже 1 раза в месяц, независимо от периодичности расчетов, которые определены в соглашении с контрагентом.
В конце каждого месяца (или ежедневно – по решению банка – в зависимости от учетной политики банка) выполняются такие бухгалтерские записи:
1. При начислении доходов:
Д-т «Начисленные доходы» К-т «Доходы»
2. При начислении расходов:
Д-т «Расходы» К-т «Начисленные расходы»
3. При получении банком сумм начисленных доходов (при получении средств):
Д-т «Текущих счет клиента» (или коррсчет банка или касса)
К-т «Начисленные доходы»
4. При выплате банком сумм начисленных расходов:
Д-т «Начисленные расходы»
К-т «Текущих счет клиента» (или коррсчет банка или касса)
5. В случае неполучения платежа в оговоренный договором срок: (в случае непогашения должником задолженности по начисленным доходам в срок, предусмотренный договором, на следующий рабочий день невыплаченная сумма учитывается на соответствующих счетах по учету просроченных начисленных доходов 1-3 классов)
Д-т «Просроченные начисленные доходы»
К-т «Начисленные доходы»
6. В случае признания дебиторской задолженности по начисленным доходам сомнительной: (если банк не имеет уверенности в погашении задолженности по основному долгу и процентам, учитывая финансовое состояние должника – контрагента банка – то такая задолженность должна быть определена в учете как сомнительная относительно получения)
Д-т «Сомнительная задолженность по начисленным доходам» К-т «Просроченные начисленные доходы»
7. При формировании резерва под сомнительную задолженность по начисленным доходам: (в случае наличия просроченной и сомнительной задолженности по начисленным доходам банк формирует специальные резервы в соответствующей валюте за счет расходов)
Д-т «Отчисления в резерв» К-т «Резерв»
8. При списании безнадежной задолженности по начисленным доходам: (если задолженность по начисленным доходам 1-3 класса признана безнадежной, то банк списывает ее за счет сформированных резервов, критерии определения задолженности безнадежной или сомнительной определяются учетной политикой банка)
Д-т «Резерв»
К-т «Сомнительная задолженность по начисленным доходам» и одновременно на забалансовых счетах:
Д-т «Долги, списанные в убыток» К-т «Контрсчет»
9. При получении банком средств авансом:
Д-т «Текущий счет клиента» (или коррсчет банка)
К-т «Доходы будущих периодов»
В конце каждого месяца на суму, относящуюся к отчетному периоду:
Д-т «Доходы будущих периодов»
К-т «Доходы»
10. При выплате банком средств авансом:
Д-т «Расходы будущих периодов»
К-т «Текущий счет клиента» (или коррсчет банка)
В конце каждого месяца на суму, относящуюся к отчетному периоду:
Д-т «Расходы» К-т «Расходы будущих периодов».
Учет дивидендного дохода.
Дивиденды, которые подлежат получению банком по инвестициям, отображаются в банковском учете после их оглашения на общих сборах акционеров:
Д-т «Начисленные дивиденды» К-т «Дивидендный доход по акциям и другим вложениям»
Поступление дивидендов на коррсчет в банке: Д-т «Коррсчет» К-т «Начисленные дивиденды».
Учет доходов на содержание персонала банка:
(в бухгалтерии банка на каждого сотрудника открываются особые счета для ежемесячной регистрации всех видов начислений по оплате труда и
удержаний из нее).
Начисленная заработная плата включается в состав административно-управленческих затрат – Д-т 7400 «Основная и дополнительная з/п» в корреспонденции с кредитом счета 3652 «Начисления работникам банка по з/п».
Все обязательные начисления включаются в состав расходов основной деятельности банка (себестоимость банковских услуг) и учитываются в разрезе группы счетов 740 «Расходы на содержание персонала». При этом составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т 7401 «Взносы на госуд. соц. страхование» или 7402 «Другие обязательные начисления на з/п»
К-т 3622 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль».
На все удержания из з/п составляются бухгалтерские проводки:
Д-т 3652 «Начисления служащим банка по з/п»
К-т 3622 или 3653 «Удержания с работников банка в пользу третьих лиц».
Банки могут формировать резервы на оплату отпускных для обеспечения равномерного распределения этих расходов в течении отчетного периода путем ежемесячного проведения начислений по установленным нормативам от расходов на оплату труда – на счете 3658 «Обеспечение оплаты отпускных». Если в банке не создаются подобные резервы – перечисления на отпускные будущих периодов учитываются на отдельных аналитических счетах балансового счета 3500 «Расходы будущих периодов» и амортизируются на расходы банка отчетного периода.
Отображенные в бухгалтерском учете операции по начислению заработной платы, удержаний из нее, отчислений в обязательные государственные фонды оформляются мемориальными ордерами.
Контрольные вопросы к теме 10:
1) Определение расходов и доходов банков, раскройте их классификацию по видам деятельности банка.
2) На каких принципах базируется бухгалтерский учет процентных и
комиссионных доходов и расходов банка?
3) Охарактеризуйте сущность принципов начисления и соответствия доходов и расходов.
4) Раскройте основные правила учета доходов и расходов банка.
5) В чем заключается порядок учета процентных доходов и расходов банка?
6) В чем заключается отличие методики учета процентных и комиссионных доходов и расходов банка? Охарактеризуйте порядок учета комиссий за услуги с обязательным результатом.
7) Как осуществляется учет отчислений в специальные резервы коммерческого банка?
8) Какие статьи доходов и расходов можно отнести к категории непредвиденных?