Общие методы учета брака
Сверхнормативный брак
Сверхнормативный брак- это брак, возникновение которого не ожидается в эффективных операционных условиях; он не является свойственным выбранному технологическому процессу. Большая часть такого брака считается контролируемой. Считается, что такие причины как поломка станка, авария и некачественные материалы обычно находятся под определенным контролем руководителя. Затраты на сверхнормативный брак -это затраты на некачественную продукцию, которые должны быть напрямую списаны как убытки периода в котором был обнаружен брак. Для наиболее информативной обратной связи убыток от сверхнормативного брака должен отражаться в подробном отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности как отдельная статья, и он не должен быть "похоронен" как часть себестоимости произведенной продукции.
Прежде чем обсудить дебетовую и кредитовую стороны учета бракованной продукции, давайте попытаемся связать бракованную продукцию с двумя основными целями учета себестоимости: контроль и калькулирование себестоимости продукции. Контроль в первую очередь касается начисления затрат в центрах ответственности по мере того, как они возникают. Калькулирование себестоимости продукта означает распределение на ТМЗ или другие соответствующие счета уже возникших затрат. Как же здесь увязывается калькулирование затрат на бракованную продукцию? Во первых, нужно четко уяснить, что затраты как на нормативный так и на сверхнормативный брак по крайней мере в принципе, являются затратами на продукцию. Но сверхнормативный брак - это затраты на испорченный продукт. Поэтому на самом деле, он не считается стоимостью, включаемой в ТМЗ. Вместо этого, сверхнормативный брак сразу после обнаружения списывается как убыток:
| Затраты на качественный продукт - включаются в ТМЗ | Затраты на некачественный продукт -сразу списываются на убыток | |
| Нет | ||
| Затраты на нормативный брак | Да | Да |
| Затраты на сверхнормативный брак | Нет |
Бракованная продукция не содержит каких либо дополнительных затрат кроме той суммы, которая уже возникла до момента выявления брака.* Следовательно, в учете бракованной продукции мы не имеем дело с возникновением новых затрат. Наши задачи - это:
1. Собрать данные с целью определения затрат на брак, чтобы руководство знало их величину
2. Определить сущность брака и уметь отличать затраты на нормативный брак от затрат на
сверхнормативный брак.
В зависимости от вида продукции и от того, какой цех производит ее, существует множество способов учета на практике. В этой главе невозможно рассказать о всех теоретических и практических вариантах. Здесь мы попытаемся показать разницу между схематическим отражением и методами, используемыми на практике. Изучение проводок в схематическом отражении в таблице 20-1 показывает, что при возникновении бракованной продукции необходимо что-то дебетовать, чтобы сравнять кредит незавершенного производства. Более того, необходимо найти какой-то способ, чтобы относить нормативный брак на кондиционные запасы, а сверхнормативный брак - на счет убытка. В проводках в схематическом отражении используется счет "себестоимость бракованной продукции" для того, чтобы выделить сущность проблемы и подчеркнуть, что затраты, распределенные на незавершенное производство, первоначально являются затратами на продукцию, которые затем переносятся либо на счет готовой продукции, либо на счет убытка. На практике, счет себестоимости бракованной продукции не используется и, скорее всего, будут даны проводки, указанные на другой стороне таблицы 20-1. Заметим, что и в первом и во втором наборе проводок получаются одинаковые остатки на счетах.
ТАБЛИЦА 20-1
| Общий учет бракованной продукции | |||
| Предположим: Произведено единиц | 1 100 | Предположим, затраты на единицу | |
| Качественная готовая продукция | составляют Юу.е., не принимая в расчет | ||
| Нормативный брак | брак. Общие затраты, подлежащие учету, | ||
| Сверхнормативный брак | ^Ш | 1 100 | составляют llOOx Юу.е. или ПОООу.е |
| Схематический учет | Практический учет | ||
| Дебет | Кредит | Дебет Кредит | |
| 1 . Незавершенное производство | . (То же самое) | ||
| Мат-лы, начисленная зарплата, | |||
| распределенные накл. расходы | |||
| 1 100 произведенных единиц. | |||
| 2. Себест-ть бракованной продукции | 1,3,4. Готовая продукция 10 300 | ||
| Незавершенное производство | Незавершенное 10 300 | ||
| 100 бракованных единиц. | производство | ||
| 3. Готовая продукция | 1 000 единиц готовой | ||
| Незавершенное производство | качественной продукции | ||
| 1 000 единиц качественной | по Юу.е. плюс | ||
| готовой продукции. | ] | яормативн. | |
| брак 30 единиц по 10 | |||
| 4. Готовая продукция | • | f.e.. | |
| Себест. бракованной продукции | 300 " | Таким образом, общие | |
| Нормативный брак | затраты на 1 000 единиц | ||
| допустимо 30 единиц. | качественной продукции | ||
| составляют ЮЗООу.е.. | |||
| 5. Убыток от сверхнормативн. брака | |||
| 5. Убыток от 700 | |||
| Себест. бракованной продукции | < | жерхнормативн. брака* 700 | |
| Сверхнормативный брак, | Незаверш. произв. | ||
| 70 единиц. | Сверхнормативный брак, | ||
| 70 единиц |
* На практике, сверхнормативный брак зачастую совсем не выделяют. Вместо этого, затраты в размере 700 у.е.
ошибочно обобщаются с другими затратами, чтобы показать общие затраты в размере 11000 у.е. и затраты на единицу в размере //у.е. для 1 000 единиц качественной готовой продукции. Однако, 700 у.е.
сверхнормативного брака не должны скрываться как часть затрат на качественную продукцию.
Попроиессного калькулирование и брак
Хотя в нашем обсуждении попроцессного калькулирования основной упор делается на учет брака, идеи, содержащиеся здесь, равнозначно применимы и для потерь (усушка, испарение или потерянные единицы продукции). Опять мы должны провести разницу между контролем и калькулированием себестоимости продукции. Для целей контроля большинство компаний использует какой-либо вариант прогнозируемых или стандартных затрат, включающий поправку на нормативный брак, усушку или потери. В этом разделе упор делается на калькулирование себестоимости продукции в так называемых системах фактического или нормального попроцессного калькулирования.