НАЛОГОВАЯ БАЗА И ПОРЯДОК ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Тема 5. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
При изучении темы Вы узнаете:
1) налогоплательщиков и объект налогообложения;
2) налоговую базу и порядок ее определения;
3) налоговый и отчетный периоды. Налоговую ставку;
4) налоговые льготы;
5) порядок исчисления и уплаты налога;
Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом РФ (гл.30) и законами субъектов РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъекта РФ определяют:
1) налоговую ставку (в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ);
2) порядок и сроки уплаты;
3) налоговые льготы;
4) форму отчетности по налогу.
Налогоплательщиками налога признаются:
· российские организации;
· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объектом налогообложения для российских организацийпризнается движимое и недвижимое имущество учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
.
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
1) имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
2) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
4) имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового и 31-е число последнего месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенном на единицу: В зависимости от периода расчета вид формулы меняется.
Так для расчета за налоговый период формула определения среднегодовой стоимости имущества имеет следующий вид:
Сср.год.= (С01.01.+С01.02.+…+С01.12+С31..12.) / 12+1, (5)
Где: Сср.год. – среднегодовая стоимость имущества;
С01.01, С01.02, С01.12, С31.12. – остаточная стоимость имущества на начало
1-го, 2-го, … 12-ого месяца и конец
12-ого месяца отчетного года.
Приведем также формулу расчета средней стоимости имущества за 1-й квартал налогового периода. Она принимает следующий вид:
Ссредняя.= (С01.01.+С01.02+С01.03+С01.04) / 4, (6)
Где: Ссредняя. – средняя стоимость имущества за 1-й квартал;
С01.01, С01.02, С01.03, С01.04 – остаточная стоимость имущества на начало каждого
месяца 1-ого квартала и на начало первого месяца 2-ого квартала налогового периода.
Налоговая база в рамках договора о совместной деятельности определяется исходя из остаточной стоимости облагаемого налогом имущества, внесенного налогоплательщиком по договору о совместной деятельности, а также исходя из остаточной стоимости иного налогооблагаемого имущества приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество участников, учитываемое на отдельном балансе.
Каждый участник договора о совместной деятельности производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.
В отношении имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производится участниками совместной деятельности пропорционально стоимости их вкладов в общее дело.
Для этого лицо, ведущее учет общего имущества, обязано для целей налогообложения сообщить не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику – участнику совместной деятельности сведения об остаточной стоимости общего имущества на первое число каждого месяца соответствующего налогового периода и о доле каждого участника в общем имуществе.