Тема 3: Исторические этапы развития бух. дела.
В развитии бух. дела принято выделять 5 осн. периодов:
I) Для 1го периода с момента возникновения товарно-денеж. отношений до конца 17 в. хар-но появление различ. способов регистрации фактов хоз. жизни в учёт. регистрах (ж-лы, вед-ти, систематические и хронологич. записи), сосуществование натур. обмена и товарно-денеж. отношений, появление и развитие мануфактурного пр-ва.
В 1263г. в Испании издан спец. закон об обяз. ежегодном составлении отч-ти управляющими гос. П-ми. В это время складываются 3 осн. системы хоз. учёта:
1) простая (униграфическая), в кт объектом учёта явл. наличие и движение ценностей;
2) камеральная (сметная, бюджетная) система – учёт ведётся на основании смет доходов и расходов;
3) двойная (диграфическая) – фиксирует все факты хоз. жизни дважды в одинаковой сумме.
В 1458 г. Бенедетто Котрульи впервые говорит о БУ как о науке. Развитию учёта способствовало появление книгопечатания.
В 1494 г. Лука Пачоли издаёт книгу «Сов-ть всей арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Одна из частей: «Трактат о счетах и записях». Он рекомендовал аналит. запись и сформулировал 5 осн. положений БУ:
1) Теоретически истолковал принцип двойной записи. Создал персоналистическую модель учёта и заложил основы для юр. толкования учёта.
2) Рассматривал БУ как сам-ный метод, основанный на применении двойной записи.
3) Обосновал абстрактные категории Дебет и Кредит, создав усл-я для выделения учёта в отдел. науку.
4) Двойная запись велась на счетах, рассматриваемых как система.
5) Ввёл в БУ моделирование.
В 1498 г. в Римской империи впервые образована должность бухгалтера.
II) к.17 – к.18 вв. Для этого периода хар-но: переход на машинно-технологич. базис; появление разнообразных форм сделок; увеличение объёмов торговых и фин. оп-ций во всём мире; появляются единообразные подходы к систематизации бух. записей.
III) к.18 – к.19 вв.: развитие пром-ти, торговли; появление новых форм фин-ния. Многочисленные фин. скандалы привели к необходимости гос. контроля и регулирования системы БУ, возникают институты аудита. Возникают различ. теории счетоводства: во Франции – юридическая; в Италии – эк.; в Герм. – камеральная. Появляются проф. бухгалтеры. В 1854 г. в Эдинбурге образовано общ-во бухгалтеров. С 1844 г. в Англии предусматривается обяз. ауд. проверка фирм-банкротов.
IV) к.19 – н.20 вв.: период становления бух. дела как обл-ти науч. знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретич. основы БУ, определить объект этой науки.
Одними из первых сделали попытку дать науч. опр-ние счетоведения итальянские учёные. Франческо Вило считал, что цель счетоводства – контролировать движение ценностей, находящихся в хоз-ве к началу периода, отмечать предполагаемые доходы и расходы в соотношении с факт. доходами и расходами. Джованни Масо полагал, что счетоведение явл. отр-лью науки об управ-и. Цель счетоводства – отмечать все ХО, клас-ть их по разным признакам, дать сведения, необходимые для управ-я. В русской школе счетоводства счетоведение рассматривалось как наука, неразрывное с практикой. Цель счетоведения – в любой момент времени дать точное представление о положении хоз-ва и рез-тах его деят-ти, выяснить причины тех или иных рез-тов, контролировать во всякое время действия лиц, обличённых доверием в данной орг-и.
В 1880 г. создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. Считается, что с этого времени профессия бухгалтера получила признание на гос. ур-не.
V) н.20в. – до наших дней – делят на 2 стадии:
1) Хар-ся разработкой базовых принципов оценки имущ. и правового положения хоз. субъекта, появляется отр-вая направленность в построении системы учёта;
2) Разработка и внедрение МСА и МСБУ.
Сравнит. анализ различ. видов БУ
Сравнит. хар-ки | Камеральный учёт | Статический учёт | Динамич. учёт | Макроэк. учёт | Эволюционно-адаптивный учёт |
1)цели | 1)оценка ликвидного имущ-ва; 2)опр-ние рез-та деят-ти П-я. | Опр-ние того, позволит ли продажа активов получить сумму, необходимую для оплаты К.З. | Получить реал. отч-ть для самого себя. | Получение и обобщение инфы на макроур-не в целях регулирования эк-ки. | Формир-е учёт. инфы для принятия планово-управ. решений, исчисления налогов и сборов. |
2)задачи отч-ти | Управ-е денеж. потоками. | Ежегодное опр-ние ст-ти чистого имущ-ва с пом. ББ. | Предоставление инфы о фин. рез-те для управ-я орг-ей. Управ. учёт – это разновидность динамич. учёта. | Анализ пр-ва добавленной ст-ти на макроур-не, опр-ние валового внутр. продукта. | Предоставление легко интерпретируемой и прозрачной отч-ти для целей принятия управ. решений и целей н/о. |
3)опр-ние фин. рез-та | Первична. Денежные поступления минус денеж. выплаты | Вторична. | Первична. Фин. рез-т рассматривается как изменение за опред. период вел-ы вложенного в институциональную ед. соб. капитала. | Первичное опр-ние добавленной ст-ти | Опред-ся в завис-ти от целей и группы пользователей, организующих бух. наблюдение |
4)исп-ние 2-ой записи | 2-ая запись может не исп-ся. | Исп-ся | Исп-ся | Исп-ся | Исп-ся |
5)приоритеты о оценке статей ББ | Историч. оценка | Субъективная индивидуальная оценка по П.С. Перфективная ликвидация по рыноч. ценам. | Синтез оценки по П.С. и минимальной оценке. | Смешанная с преобладанием историч. оценки. | Выбор осущ-ся в завис-ти от целей анализа и оценки. Предпочтение отдаётся футуристической оценке активов. |
6)принципы | Может исп-ся принцип фиктивной ликвидации. | Принцип ограничения актива ценностями и правами, приобретёнными в полную соб-ть; принцип действующего П-я; принцип фиктивной ликвидации; принцип осторожности. | Принцип понесённых затрат; принцип осторожности; принцип капитала. | Принципы соотв-ют принципам динамич. учёта. | Принцип оценки активов; принцип действующего П-я; принцип фиктивной ликвидации. |
7)балансовое ур-ние | Актив = капитал + прибыль | Актив = капитал + обяз-ва | Актив – обяз-ва = капитал + прибыль – убытки | - | Статический баланс: прогнозир. актив = прогнозир. капитал + прогнозир. обяз-во. Динамич. баланс: прогнозир. актив – прогнозир. обяз-во = прогнозир. капитал + прогнозир. прибыль – прогнозир. убытки. |
8)содержание дивидендов | - | Часть прибыли П-я | Часть прибыли П-я | Часть прибыли П-я | Часть будущей прибыли |
9)для кого предназначен ББ | Для внутр. пользователей, в первую очередь соб-ков | Для всех пользователей. Для гос-ва и внебюд. Фондов баланс в историч. ценах, для админ-ции – в рыноч. ценах. | Для внутр. пользователей, в первую очередь для админ-ции | Для всех пользователей. | Для всех пользователей. |
10)практическое исп-ние | В наст. время практически не исп-ся. | Исп-ся ка основа для составления налоговых расчётов. | Исп-ся для анализа и оценки ст-ти П-я. | Для принятия решений на макроур-не, как справочная инфа для принятия решений на микроур-не. | Исп-ся для анализа и оценки ст-ти П-я и перспектив бизнеса. Налоговый учёт исп-ся в фискальных целях. |
11)временная направленность | Прошлое | Прошлое | Прошлое | Прошлое | Прошлое, настоящее, будущее |
12)пок-ли ст-ти институциональной единицы | Прирост денеж. потока. | Балансовая ст-ть чистых активов, реал. ст-ть чистых активов и средневзвешенная ст-ть капитала. | Изменение средневзвешенной ст-ти капитала; изменение реал. ст-ти чистых активов. | Балансовая ст-ть чистых активов; дисконтированная ст-ть | Балансовая ст-ть чистых активов; реал. ст-ть чистых активов; ликвидационная ст-ть; средневзвешенная ст-ть капитала; рыноч. ст-ть соб. капитала. |
13)допущение | Возможность фиктивной ликвидации. | Прерывная или дискретная инв-ция. | Историч. оценка активов прекращается в момент реализации объекта | - | Возможность фиктивной ликвидации. |
14)трактовка капитала | Прирост денеж. капитала. | Рассматривает весь имеющийся в наличии капитал. | Рассматривает вложенных капитал. | Рассматривает весь имеющийся капитал. | Рассматривает весь имеющийся капитал. |
Становление профессии совр. бухгалтера и аудитора
Источники возникновения профессии бухгалтера:
1) Открытие школ и написание книг, посвящённых счетоводству;
2) Область права;
3) Купеческая деловая практика.
К сер. 19 в. труд бухгалтеров в Шотландии был признан и оценен общ-вом. В 1854г. было создано общ-во бухгалтеров Эдинбурга. В 1855г. – институт бухгалтеров и актуариев в Глазго. В 1867г. было учреждено общ-во бухгалтеров в Абердине. Участники всех трёх общ-в стали присяжными бухгалтерами Шотландии.
В России появление проф. бухгалтеров связано с периодом осущ-ния реформ Петром I. Первым, кто получил звание бухгалтера в России, был голландский купец Тиммерман (1732г.).