Налоговой службы.
Организация налогой работы и деятельность государственной
В процессе взимания и администрирования налогов, налоговых платежей и сборов, возникают общественные отношения между государством, государственными органами и налогоплательщиками, то есть налоговые отношения. Налоговые отношения касаются широкого круга вопросов – от разработки и установления форм платежа до контроля за взиманием и поступлением платежей в бюджет. Эти отношения реализуются при осуществлении налоговой работы.
Налоговая работа – это деятельность государства, его органов, налогоплательщиков, в процессе правового регламентирования, начисления, уплаты и зачисления налогов и налоговых платежей, а также контроля за своевременностью и полнотой их поступления в бюджет.
В Украине субъектами налоговой работы выступают:
· Верховная Рада Украины.Она принимает законодательные акты в сфере налогообложения;
· органы государственной исполнительной власти – Кабинет министров Украины, Министерство финансов, Государственная казначейская служба, Министерство экономики, Таможенная служба. Они обеспечивают действие механизмов взимания налогов и налоговых платежей;
· органы налоговой службы. Они разрабатывают нормативно- правовую базу действия законов о налогообложении, проводят разъяснение налогового законодательства и контроль за его соблюдением, осуществляют учет плательщиков и налоговых поступлений, осуществляют начисление и взимание отдельных налогов, привлекают к ответственности нарушителей налогового законодательства;
· налогоплательщики. Они подают налоговую отчетность, расчитывают и уплачивают налоги и налоговые платежи, несут ответственность за нарушение налогового законодательства.
Основными составными элементами налоговой работы являются:
- установление правовой базы;
- начисление и исчисления налогов и налоговых платежей, их учет;
- определение способов взимания налогов ( у источника уплаты, по платежному сообщению, по налоговой декларации);
- расчеты с бюджетом – определение их форм (авансовые платежи, платежи по факту) и способов ( наличные, безналичные).
Правовое регламентирование порядка установления и взимания налогов и сборов является основой налоговой работы. Подготовку законопроектов по вопросам налогообложения в Украине осуществляют Кабинет министров Украины и Государственная налоговая администрация, а принимает законы Верховная Рада Украины.
До 2011г. правовой базой в сфере налогообложения были законодательные акты общего и специального действия Основными законами общего действия были законы Украины «О системе налогообложения» и «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
Законодательные акты специального действия осуществляли правовое регулирование отдельных налогов, сборов и налоговых платежей. Это законы Украины «О налогообложении прибыли предприятий», «О налоге на добавленную стоимость», «О налоге на доходы физических лиц», Декрет Кабинета министров «Об акцизном сборе» и другие. В данных законах регламентировался порядок начисления и уплаты конкретных налогов, сборов и платежей. С принятием в 2010 г. Налогового кодекса вышеназванные законы в сфере налогообложения были упразднены.
Начиная с 2011г. налоговое законодательство Украины - это:
- Конституция Украины;
- Налоговый кодекс Украины;
- Таможенный кодекс Украины:
- действующие международные договоры, согласие на обязательность которых дано ВРУ, и которыми регулируются вопросы налогообложения;
- нормативно-правовые акты, принятые на основе и во исполнение Налогового кодекса Украины и законов по вопросам таможенного дела;
- решения Верховной Рады АРК, органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов, принятых в соответствии с Налоговым кодексом.
Для осуществления контроля за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, в государстве создаются контролирующие органы.
В Украине к контролирующим органам, которые являются субъектами налогового контроля относятся:
- таможенные органы– относительно ввозной и вывозной пошлины, акцизного налога, НДС других налогов и сборов, которые в соответствии с налоговым законодательством взимаются при ввозе (пересылке) товаров и предметов на таможенную территорию Украины или вывозе (пересылке) товаров и предметов из таможенной территории Украины;
- органы государственной налоговой службы– относительно налогов, взимаемых в бюджеты и государственные целевые фонды (кроме названых в предыдущем пункте), а также относительно законодательства, контроль за выполнением которого возлагается на органы Государственной налоговой службы .
Распределение полномочий и функциональных обязанностей между контролирующими органами определяются Налоговым кодексом Украины и другими нормативно-правовыми актами.
Государственная налоговая служба (ГНС) - совокупность государственных органов, которые осуществляют администрирование налогов и налоговых платежей, а также организуют и контролируют их поступление в бюджет. Структура органов государственной налоговой службы приведена на рис.5.9.
Основным законодательным актом, регулирующим функционирование ГНС Украины является Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 4 декабря 1990 г. №509 – ХХ11 с изменениями и дополнениями.
Высшим звеном ГНС является Государственная налоговая администрация Украины. Государственная налоговая администрация является центральным органом исполнительной власти, отвечает уровню министерства. Возглавляет ее председатель ГНА Украины, которого назначает на должность и освобождает Президент Украины по представлению Премьер-министра Украины.
Основные функции Государственной налоговой администрации Украины:
· разработка проектов налогового законодательства;
· координирование деятельности всей налоговой службы;
· разъяснение отдельных норм законодательных актов о налогах, других платежах;
· утверждение методик расчета налогов и налоговых платежей, а также форм налоговой отчетности;
· контроль за деятельностью низовых уровней налоговой службы;
· прогноз, анализ поступления налогов, других платежей, источников налоговых поступлений, разработка предложений относительно их увеличения;
· международное сотрудничество в сфере налогообложения и др.
| СИСТЕМА ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ |
| Государственная налоговая администрация Украины |
| Налоговая милиция |
Высшее звено
| Государственные налоговые администрации в областях |
| Государственная налоговая администрация в АР Крым |
| Государственные налоговые администрации в городах Киеве и Севастополе |
Среднее звено
| Государственные налоговые инспекции в районах, городах, районах в городах |
Рис.5.9. Структура органов государственной налоговой службы
Региональная структура налоговой администрациианалогична системе Министерства финансов.
Региональными органами являются налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и налоговые инспекции в районах, городах и районах, в городах. Налоговые администрации в областях и городах с районным делением выполняют организационные и консультационные функции.Первичными звеньями ГНС Украины являются Государственные налоговые инспекция (ГНИ). Они непосредственно выполняют налоговую работу.
Основные функции ГНА в АРК, областях, гг. Киеве и Севастополе:
· разъяснение правовой базы в сфере налогообложения;
· контроль за деятельностью нижестоящего звена;
· осуществление проверок и перепроверок деятельности отдельных плательщиков;
· кадровая политика; и др.
Основные функции государственных налоговых инспекций:
- контроль за соблюдением налогового законодательства;
- учет налогоплательщиков и налоговых платежей, их регистрация;
- учет налоговых поступлений в бюджет и государственные целевые фонды;
- разъяснение правовой базы относительно налогообложения налогоплательщикам;
- принятие и обработка налоговой отчетности;
- привлечение к административной ответственности нарушителей налогового законодательства;
- контроль за законностью валютных операций;
- проверка фактов укрывательства и занижения сумм налогов, других платежей и др.
Государственной налоговой администрации подчинены подразделы Министерства внутренних дел Украины по борьбе с криминальными нарушениями в налогообложении - налоговая милиция. Налоговая милиция состоит из специальных подразделов по борьбе с налоговыми правонарушениями, которые действуют в составе соответствующих органов государственной налоговой службы, и осуществляют контроль за выполнением налогового законодательства, выполняют оперативно-разыскную, криминально-процессуальную и охранную функции.
Основная стратегическая функция государственной налоговой службы – контроль за правильностью и своевременностью поступления налоговых платежей, борьба с нарушителями налогового законодательства.