Долгосрочные активы
Бухгалтерский баланс, его содержание, основы составления
Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.
Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.
Реализация подобного требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.
Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:
- предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
- являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.
Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.
Обязательства квалифицируются в бухгалтерском балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.
В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской
- задолженности; денежные средства и их эквиваленты);
- инвестиции, учтенные по методу участия;
- запасы;
- торговые и другие виды дебиторской задолженности;
- денежные средства и их эквиваленты;
-задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
- налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 "Налоги на прибыль";
- резервы;
- долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
- доля меньшинства;
- выпущенный капитал и резервы.
Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".
Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:
- характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;
- их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
- размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.
Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.
Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:
- материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 "Основные средства";
- дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
- запасы в соответствии с МСФО 2 "Запасы" представляются по подклассам "товары", "производственные поставки", "материалы", "незавершенное производство", "готовая продукция";
- резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;
- акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов.
Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.
В МСФО различают 2 формата состояния бухгалтерского баланса. Если валюта бухгалтерского баланса соответствует чистым активам – это вертикальная форма бухгалтерского баланса. Если валюта бухгалтерского баланса представляет собой суммарные активы – это горизонтальная форма бухгалтерского баланса.
Задание 1
Необходимо составить горизонтальный и вертикальный баланс за отчетный период в соответствии со стандартом МСФО 1.
Денежные средства в кассе — 5 тыс. руб.
Денежные средства на расчетном счете — 5696 тыс. руб.
Денежные средства в депозите банка — 1150 тыс. руб.
Запасы сырья и материалов — 32190 тыс. руб.
Запасы готовой продукции и товаров — 320628 тыс. руб.
Запасы топлива и смазочных материалов — 10763 тыс. руб.
Животные — 3431 тыс. руб.
Затраты в незавершенном производстве — 157157 тыс. руб.
Земля и другие объекты — 335160 тыс. руб.
Здания и сооружения — 410188 тыс. руб.
Оборудование и приборы — 547986 тыс. руб.
Инвентарь и конторское оборудование — 185216 тыс. руб.
Амортизация зданий и сооружений — 155712 тыс. руб.
Амортизация оборудования и приборов — 207545 тыс. руб.
Амортизация инвентаря и конторского оборудования — 114789 тыс. руб.
Нематериальные активы — 88330 тыс. руб.
Амортизация нематериальных активов — 63000 тыс. руб.
Задолженность покупателей — 188751 тыс. руб.
Авансы выданные — 5200 тыс. руб.
Ценные бумаги других компаний — 136400 тыс. руб.
Векселя полученные — 84000 тыс. руб.
Задолженность поставщикам — 130140 тыс. руб.
Задолженность по оплате труда — 16900 тыс. руб.
Векселя выданные — 34400 тыс. руб.
Кредиты банка:
долгосрочные — 430500 тыс. руб.;
краткосрочные — 558000 тыс. руб.
Капитал:
акционерный — 300000 тыс. руб.;
резервный — 100000 тыс. руб.;
нераспределенная прибыль — 341841 тыс. руб.
Задолженность по дивидендам — 59424 тыс. руб.
Решение
Горизонтальный баланс
АКТИВ
Животные: 3431 тыс. руб.
Земля и другие объекты: 335160 тыс. руб.
Здания и сооружения: 410188 тыс. руб. - Амортизация зданий и сооружений (155712 тыс. руб.) = 254476 тыс. руб.
Оборудование и приборы: 547986 тыс. руб. - Амортизация оборудования и приборов (207545 тыс. руб.) = 340441 тыс. руб.
Инвентарь и конторское оборудование: 185216 тыс. руб. - Амортизация инвентаря и конторского оборудования (114789 тыс. руб.) = 70427 тыс. руб.
Нематериальные активы: 88330 тыс. руб. - Амортизация нематериальных активов (63000 тыс. руб.) = 25330 тыс. руб.
Итого: Долгосрочные активы — 1029265 тыс. руб.