Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть, представлен в Приложении 6.

При подготовке аудиторского заключения аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны учитывать возможность признания по решению суда аудиторского заключения заведомо ложным.

Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита [39].

Выдача заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой для аудитора, индивидуального аудитора, подписавших аудиторское заключение, – аннулирование КАА (пп. 5 п. 1 ст. 12 ФЗ № 307) и исключение из членов СРОА (пп. 6, 7 п. 15 ст. 18 ФЗ № 307).

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны сообщить информацию, полученную по результатам аудита БФО, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица. Порядок такого сообщения определен ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация, полученная по результатам аудита БФО, представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита БФО, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и (или) представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной БФО аудируемого лица и раскрытием информации в ней, результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным использованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам РФ [25].

Следует учесть, что речь идет об информации по вопросам, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, представляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

В договоре оказания аудиторских услуг, кроме ранее изложенного, могут:

‑ указываться форма, в которой будет сообщаться информация;

‑ определяться надлежащие получатели информации;

‑ определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемого лица, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность [25].

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица [25].

Информация, полученная по результатам аудита БФО, сообщаемая руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает:

- общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

- выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на БФО аудируемого лица;

- возможное влияние на БФО аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в БФО (например, судебных разбирательств);

- предлагаемые аудитором существенные корректировки БФО, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

- существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

- разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для БФО аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

- предполагаемые модификации аудиторского заключения;

- другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

- вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг [25].

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны сообщить представителям собственника о не исправленных аудируемым лицом корректировках, предложенных аудитором в ходе аудита, признанных руководством аудируемого лица несущественными, по отдельности или в совокупности для БФО в целом. Неосуществленные корректировки, о которых сообщается представителям собственника, не должны быть ниже выбранного значения уровня существенности [25].

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны своевременно сообщать информацию, полученную по результатам аудита БФО, таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать надлежащие меры. Для этого следует согласовывать с ними порядок, принципы и сроки сообщения информации. В определенных случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно [25].

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор могут сообщать надлежащим получателям информацию, полученную по результатам аудита БФО, в устной или письменной форме. Если информация сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита.

Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для аудируемого лица, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность или деловую репутацию самого руководства. Предварительные обсуждения с руководством аудируемого лица имеют важное значение для прояснения фактов и вопросов, а также для того чтобы дать возможность руководству аудируемого лица предоставить дополнительную информацию [25].

Если аудитор считает, что необходимо модифицировать аудиторское заключение, то любая иная письменная информация, направляемая аудитором руководству или представителям собственника аудируемого лица, не может рассматриваться в качестве надлежащей замены модифицированного аудиторского заключения [25].

Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь значение для достоверности БФО текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого лица [25].

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны выполнять требования законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по предоставлению информации могут носить сложный характер. В такой ситуации аудитору целесообразно получить юридическую консультацию [25].