Питання 2. Порядок обліку нарахувань з оплати праці. Облік утримань із заробітної плати

Всі види утримань із заробітної плати можна поділити на:

1) обов’язкові:

- єсв ;

- податок з доходів фізичних осіб;

- утримання по виконавчім листкам (аліменти, погашення сум розтрат тощо).

2) необов’язкові (погашення кредиту, оплата комунальних послуг тощо).

Податок з доходів фізичних осіб утримується згідно з нормами Податкового кодексу, який набрав силу з 25.12.10 р. Ставка податку складає 15% від об’єкта оподаткування. (17 %, якщо сума доходу за місяць більше 10730 грн.

Об’єктом оподаткування є місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної платні, інших виплат та винагород, сплачених працівником згідно трудового або цивільно-правового характеру.

Об’єкт оподаткування визначається як сума заробітної платні, зменшена на суму збору до пенсійного фонду та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування:

Об’єкт оподаткування за одним місцем роботи, по заяві працівника, може бути зменшена на податкову соціальну пільгу. Право на пільгу мають працівники, якщо заробітна плата не перевищує у 2012 р 1500 грн . (1073 X 1,4) де 1073 грн. – це прожитковий мінімум на працездатну особу станом на 01.01.2012 р.

Загалом існують наступні види податкової соціальної пільги (таблиці 17.2):

Таблиця 17.2 - Розмір податкової соціальної пільги на 2012 р.

Прикладрозрахунку суми податку з доходів фізичних осіб та зборів до фондів соціального страхування, за умови, що сума нарахованої заробітної платні склала 2600 грн. наведений у таблиці 23.

Таблиця 23 – Кореспонденція рахунків з обліку податку з доходів фізичних осіб та зборів до фондів соціального страхування

Крім перелічених вище обов’язкових податків та зборів з заробітної платні працівника можуть утримувати й аліменти та поштовий збір у наступному розмірі:

від 31 грн. до 500 грн. - 4%;

від 500 грн. до 1200 грн. - 2%;

понад 1200 грн. - 1,25%.

Аліменти та інші утримання по виконавчим листкам утримуються із заробітної платні після вирахування всіх податків та зборів.

Облік утримання аліментів відображається наступним чином:

Кореспонденція рахунків з обліку аліментів

Облік необов’язкових утримань (погашення кредиту, оплата комунальних послуг тощо наведений у таблиці.

Кореспонденція рахунків з обліку необов’язкових утримань з заробітної плати

Облік зборів на загальнодержавне пенсійне страхування відображується на рахунку 651 «Розрахунки за пенсійним страхуванням». За кредитом рахунку 651 відображуються нарахування, виникнення зобов’язань, а за дебетом - погашення зобов’язань (перерахування).

Нарахування збору до пенсійного фонду здійснюють суб’єкти підприємницької діяльності, незалежно від форми власності, та відносять до витрат діяльності.

Збір нараховується за ставкою 33,2% від об’єкта оподаткування. Для підприємств де працюють інваліди ставка збору складає 4% від об’єкта оподаткування, для працюючих інвалідів.

Збір нараховується на витрати на оплату праці, сплачується одночасно з отриманням коштів в установах банків на оплату праці.

В обліку нарахування сум внесків буде відображено в складі відповідних витрат:

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до пенсійного фонду

Платниками внесків до фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності є роботодавці.

Розмір страхових внесків на соціальне страхування встановлюється щорічно Кабінетом Міністрів України до фактичних витрат на оплату праці найманих працівників. Для роботодавців розмір страхових внесків на 2008 р. встановлено 1,5%, від суми фактичних витрат на оплату праці. Нараховані внески перераховуються до фонду роботодавцями один раз на місяць - в день, встановлений для отримання заробітної платні.

В обліку нарахування відображуються наступним чином:

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до фонду державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності

Базою для нарахування внесків роботодавців є сума фактичних витрат на оплату праці найманих працівників.

Розмір страхових внесків щорічно встановлюється ВРУ із затвердженням державного бюджету на поточний рік. Внески перераховуються щомісяця, в день отримання грошей на виплату заробітної платні.

Нарахування в обліку страхових внесків відображуються записами:

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до фонду сприяння зайнятості.

Об’єктом для нарахування страхових внесків до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань є сума фактичних витрат на оплату праці.

Розміри страхових внесків диференційовані за групами галузей економіки, залежно від класу професійного ризику та встановлюються законодавчо.

В обліку відображують наступним чином:

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до фонду сприяння зайнятості

Питання для самоконтролю:

1. Види утримань із заробітної плати.

2.Алгоритм розрахунку заробітної плати, яка підлягає видачі на руки.

3. ПСП – порядок використання, та облік.

4.Види та облік нарахувань на заробітну плату.

5.Характеритстика рахунку 66.

6. Первинні документи з обліку робочого часу та нарахування заробітної плати.

7. Порядок обліку витрат на оплату праці.