Питання 2. Відображення короткострокових позик банку у бухгалтерському обліку та звітності
Кредит банку — це платне надання банками грошових коштів у тимчасове користування на визначених кредитним договором умовах із дотриманням принципів повернення, строковості, забезпеченості, платності, цільового використання.
Для отримання кредиту до банку подається заява та пакет необхідних документів, зокрема, копії свідоцтва про реєстрацію і статуту, картка зі зразками підписів, форми фінансової звітності, довідка з ДПІ, гарантійні зобов’язання поручителя, бізнес-план та інші. При наданні кредиту складається кредитна угода (договір), у якій визначається об’єкт кредитування, умови одержання та погашення кредиту, терміни кредитування, відсоткові ставки, зобов’язання підприємства за заставою тощо.
Відповідно до НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” і П(С)БО 11 “Зобов’язання” банківські кредити, отримані підприємством, визначаються як зобов’язання. Із метою обліку кредити прийнято ділити на два види:
— поточні — вони повинні бути погашені протягом 12 місяців із дати балансу чи протягом операційного циклу підприємства;
— довгострокові —строк їх погашення більше 12 місяців чи більше операційного циклу.
Погашення банківського кредиту — це погашення основної суми кредиту і сплата нарахованих відсотків. Кредит погашають повністю по закінченні терміну кредитної угоди або поступово частинами.
Відсоток нараховується на суму непогашеного кредиту. Суми відсотків, нарахованих за користування кредитом, ― окремий вид зобов’язання і відображаються вони у складі фінансових витрат.
Аналітичний облік позик ведеться за кожним кредитом окремо, за видами, цільовим призначенням і строками повернення кредитів.
Синтетичний облік заборгованості за кредитами ведеться для:
1)довгострокових позик — на рахунку 50 «Довгострокові позики»;
2)короткострокових — на рахунку 60 “Короткострокові позики» на відповідних субрахунках.
Ці обидва рахунки — пасивні. За їх кредитом відображають суму отриманого кредиту, за дебетом — його погашення. На окремих субрахунках цих рахунків показують відстрочені та прострочені кредити при зміні терміну кредитування, визначеного кредитною угодою.
При відображенні в обліку операцій, пов’язаних з отриманням кредитів, використовуються такі субрахунки: 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”, 951 “Відсотки за кредит” та 952 “Інші фінансові витрати”.
На позабалансовому рахунку 05 “Гарантії і забезпечення надані” відображається вартість активів підприємства в сумах, зазначених в угодах застави. При цьому з балансу підприємства ці суми не списуються.
Традиційна кореспонденція рахунків з обліку типових операцій при отриманні кредитів:
| № | Зміст господарської операції | Дт | Кт |
| Отримано та зараховано кредит на рахунок підприємства | 50, 60 | ||
| Нараховано відсотки за кредит | |||
| Погашено кредиторську заборгованість за кредитом | 50, 60 | ||
| Сплачено відсотки за кредитом |
Питання 3. Облік розрахунків з бюджетом
Для обліку розрахунків із бюджетом використовується кількарахунків, що викликано складністю податкової системи України надмірною регламентацією процесу (процедури) стягнення податків.
Для узагальнення інформації про розрахунки за всіма видами платежів до бюджету з юридичних і фізичних осіб, а також із фінансових санкцій, які вносяться у бюджет, використовується рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами». До цього рахунку відкривається чотири субрахунки:
641 «Розрахунки за податками»;
642 «Розрахунки за обов' язковими платежами»;
643 «Податкові зобов'язання»;
644 «Податковий кредит».
На субрахунку 641 ведеться облік податків, які нараховуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, по-даток на додану вартість, акцизний збір та ін.).
На субрахунку 642 ведеться облік рахунків за зборами(обов' язковими платежами), які утримуються відповідно до чин-ного законодавства й облік яких не відображається на рахунку 65«Рахунки за страхуванням».
На субрахунку 643 ведеться облік суми податку на доданувартість, на яку збільшується податковий кредит, Сума кредитувизначається з отриманих авансових платежів у порядку попередньої оплати (за готову продукцію, товари, різні матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи і послуги, що підлягають відвантаженню чи виконанню).
На субрахунку 644 ведеться облік податку на додану вартість,на яку підприємство має право зменшити податкове зобов' язання.
Найбільш складним є бухгалтерський облік податку на доданувартість, що пов'язано з визначенням події платежу покупцем продукції, робіт та послуг. Бухгалтер обов'язково повинен врахувати подію платежу, щоби правильно відобразити суму податку на додану вартість за поточний період.
У практичний діяльності платежі здійснюються таким чином:
відбувається надходження продукції, приймання робіт і послуг, виконаних постачальниками і підрядниками, а після цього проводиться їх оплата;
здійснюється перерахування грошей у порядку передоплати постачальникам і підрядникам, а після цього — отримання продукції, робіт і послуг.
У випадку, коли спочатку надходять матеріали, а потім проводиться оплата, робляться такі записи:
Д 20 «Виробничі запаси» (без податку на додану вартість) —5000 грн;
Д 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» — 2625 грн;
Д 28 «Товари» та інші (10, 11, 12, 15, 23, 91, 92, 93, 94) —1590 грн;
К 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» —9215 грн.
На суму податку на додану вартість, яка відшкодовується збюджету, робиться проводка:
Д 641 «Розрахунки за податками» — 1843 грн;
К 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».
Оплата за придбані цінності, роботи і послуги:
Д 631 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» —11 058 грн (9215 + 1843);
К 31 «Рахунки в банках» (вартість матеріалів з податком надодану вартість).
У випадку, коли спочатку перераховується постачальнику аванс в порядку передоплати, а продукція, роботи чи послуги отримуються пізніше:
Д 371 «Розрахунки за виданими авансами» (вартість продукції з податком на додану вартість) — 3600 грн.
К 31 «Рахунки в банках».
На суму податку на додану вартість оформляється податковий кредит:
Д 641 «Розрахунки за податками»;
К 644 «Податковий кредит» — 600 грн.
Надходження матеріальних цінностей оформляється записом:
Д 20 «Виробничі запаси» — 3000 грн;
К 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».
На суму податкового кредиту:
К 644 «Податковий кредит» — 600 грн;
К 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».
Зараховується аванс в оплату постачальникові за матеріальні цінності:
Д 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»;
К 371 «Розрахунки за виданими авансами» — 3600 грн.
Податкові зобов'язання виникають у зв'язку з отриманням відпокупців авансових платежів у порядку передоплати.
При реалізації продукції на умовах подальшої оплати, коли спочатку продавець відвантажує продукцію, а потім за неї надходять платежі, робляться записи:
Д 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (на суму продукції з податком на додану вартість) — 7200 грн;
К 701 «Доход від реалізації готової продукції» або 702 «Доход від реалізації робіт чи послуг».
На суму податку на додану вартість:
Д 701 «Дохід від реалізації готової продукції» — 1200 грн;
К 641 «Розрахунки за податками».
Надходження оплати за реалізовану покупцями продукцію:Д 31 «Рахунки в банках» — 7200 грн;К 36 «Розрахунки з покупцями і підрядниками». Операції з реалізації продукції на умовах попередньої оплати відображаються в обліку так:
Отримання передоплати (у т. ч. ПДВ):Д 31 «Рахунки в банках» — 7200 грн;
К 685 «Розрахунки з різними кредиторами».
Відображення податкових зобов'язань:
Д 643 «Податкові зобов'язання» — 1200 грн;К 641 «Розрахунки за податками».
Відвантажено і реалізовано продукцію покупцям, які перерахували гроші в порядку попередньої оплати:
Д 36 «Розрахунки з покупцями і підрядниками» —7200 грн;
К 701 «Дохід від реалізації готової продукції».
Нарахування зобов' язань з податку на додану вартість:Д 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;
К 643 «Податкові зобов'язання» — 1200 грн.
Зараховується отриманий аванс від покупця:
Д 685 «Розрахунки з різними кредиторами» — 7200 грн; К 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При бартерних операціях робляться записи:
На реалізацію продукції покупцю (сума реалізації та податки на додану вартість):
Д 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» — 2400 грн; К 701 «Дохід від реалізації готової продукції».
На суму податку на додану вартість:
Д 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;К 641 «Розрахунки за податками» — 400 грн.
Отримання готової продукції в порядку бартерного обліку. Д 20 «Виробничі запаси» — 2000 грн;
К 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».
На суму податку на додану вартість:
Д 641 «Розрахунки за податками» — 400 грн;К 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».
Зарахування заборгованості при бартерному обміні:Д 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»;
К 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» — 2400 грн. Платежів за бартерними угодами на користь бюджету не виникає. На підставі декларації з податку на додану вартість визначають, на чию користь виводиться сальдо з податку на доданувартість (бюджету чи платника).
Дебетове сальдо означає заборгованість бюджету перед платником податку, яка повинна йому відшкодовуватися:Д 31 «Рахунки в банках»;К 641 «Розрахунки за податками».
Кредитове сальдо в установлені строки погашається перерахуванням до бюджету:
Д 641 «Розрахунки за податками»;К 31 «Рахунки в банках».
Питання для самоконтролю:
1. Наведіть та охарактеризувати класифікацію зобов’язань.
2. Основні бухгалтерські проведення за авансами виданими.
3. Основні бухгалтерські проведення за авансами одержаними.
4. Характеристика обліку зобов’язань.