Питання 3. Облік поточних фінансових інвестицій
Для обліку поточних інвестицій застосовують рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції», який має 2 субрахунки
351 «Еквіваленти грошових коштів»
352 «Інші поточні фінансові інвестиції»
За дебетом рахунку 35 відображають придбання (надходження) поточних інвестицій та збільшення їх балансової вартості, а за кредитом – їх вибуття (списання), зменшення балансової вартості.
Акція - це цінний папір, який випускає акціонерне товариство (емітент). Вона показує пайову участь її власника в статутному капіталі товариства. Акція наділяє її власника правом на отримання дивідендів, на участь в управлінні і в розділі майна при ліквідації акціонерного товариства. Підприємства купують акції невласної емісії (невласного випуску) з метою отримання частини доходу АТ-ва у вигляді дивідендів, а також на участь в управлінні товариством.
На вартість придбаних акцій (на одержання доходів до року) в обліку відображають Дт 352 Кт 311,301
Акції первісно оцінюються та відображаються в обліку за собівартістю, яка складається з ціни її придбання, комісійних винагород, податків, інших витрат пов’язаних безпосередньо з її придбанням.
Наприклад, підприємство придбало за готівку 100 акцій за ціною 20,0 грн за акцію. Витрати пов’язані з оформленням купівлі акцій склали 50 грн
В обліку таку операцію відображають:
Дт 352 Кт 301 – 100х20=2000
Дт 352 Кт 685 – 50
Таким чином, первісна вартість інвестицій склала 2050 грн
При реалізації акцій в обліку складають наступні кореспонденції:
Таблиця 14.1 Кореспонденція рахунків з обліку руху фінансових інвестицій
| № п/п | Зміст операції | Д-т | К-т |
| Збільшено дохід на продажну вартість інвестиції | 741 «Дохід від реалізації фін.інвест.» | ||
| Віднесено на витрати собівартість інвестиції (вартість на останню дату балансу) | 971 «Собівартість реалізованих фін.інвестицій» | ||
| Списано дохід на фінансові результати | 793 «Результат іншої звичайної діяльності» | ||
| Списано собівартість реалізованих інвестиції на фінансові результати |
Ощадний сертифікат – це письмове свідоцтво кредитної установи (банку) про депонування грошових коштів, що засвідчує право вкладника на одержання по закінченні встановленого терміну депозиту і відсотків по ньому. Ощадні сертифікати видаються Банком під визначений договором відсоток на визначений термін або за вимогою. Такі сертифікати не можуть бути розрахунковим або платіжним документом.
Підприємства мають змогу придбати сертифікати за рахунок засобів, які поступають в їх розпорядження після сплати податків і відсотків за банківський кредит. Дохід по ощадних сертифікатах виплачується при пред'явленні їх для оплати в банк, який їх випустив.
Коли власник сертифіката достроково пред’явить його до оплати Банку, йому сплачуються номінальна вартість сертифікату і нараховані за зменшеною ставкою відсотки за фактичну кількість повних років володіння сертифікатом.
Розглянемо приклад 1 віддзеркалення в обліку операцій з ощадними сертифікатами. Підприємство 15 січня придбало ощадний сертифікат на суму 10 тис. грн. на 3 міс. під 30% річних.
Абсолютний розмір доходу складатиме:
| 0,3 * 10 тыс. грн. * 3 мес. | = 750 грн. |
У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:
| № п/п | Зміст операції | Дт | Кт | Сума, Грн. |
| Оплата придбаного ощадного сертифікату | 351 "Еквіваленти грошових коштів" | 31 "Рахунки в банках" | ||
| Нарахування відсотків по ощадному сертифікату | 373 "Розрахунки по нарахованим доходам" | 732 "Відсотки отримані" | ||
| Погашена вартість ощадного сертифікату 10 | 31 "Рахунки в банках" | 351 "Еквіваленти грошових коштів" | ||
| Отримання нарахованих відсотків по ощадному сертифікату | 31 "Рахунки в банках" | 373 " Розрахунки по нарахованим доходам" |
Приклад 2. Умова прикладу 1, проте сертифікат погашено через місяць.
В обліку будуть зроблені такі додаткові записи:
| № п/п | Зміст операції | Д-т | К-т | Сумма, Грн. |
| Оплата придбаного ощадного сертификату | 351 "Еквіваленти гршових коштів" | 31 "Рахунки в банках" | ||
| Нарахування відсотків по ощадному сертифікату | 373 " Розрахунки по нарахованим доходам" | 732 " Відсотки отримані " | ||
| Погашена вартість ощадного сертифікату 10 | 31 " Рахунки в банках" | 351 " Еквіваленти гршових коштів " | ||
| Отримання нарахованих відсотків по ощадному сертифікату (знижені у зв’язку з погашенням сертифікату через місяць) 0,3*10000*1м/12міс=250 | 31 " Рахунки в банках " | 373 " Розрахунки по нарахованим доходам" | ||
| Списані суми нарахованих, але не недоамортизованих відсотків на ощадний сертифікат | 944 «Сумнівні та безнадійні борги» | 373 «Розрахунки по нарахованим доходам» |
Підприємства придбавають облігації усіх видів за рахунок засобів, що поступили в їх розпорядження після сплати податків і відсотків за банківський кредит.
Облігація – цінний папір, що засвідчує внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобов’язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу у передбачений в ньому термін, з виплатою фіксованого відсотка, якщо інше не передбачене умовами випуску.
Оприбуткування облігацій в обліку відображають: Дт 352 Кт 685
Перерахування коштів в погашення вартості облігацій: Дт 685 Кт 311
Нараховані відсотки за облігаціями до отримання:
Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кт 732 «Проценти отримані»
Передача облігацій для погашення Дт 377 Кт 352
Надходження грошей від погашення облігацій Дт 311 Кт 377
Питання для самоконтролю:
1. Охарактеризуйте види фінансових інвестицій.
2. Як облікуються фінансові інвестиції непов’язаним сторонам?
3. Охарактеризуйте порядок обліку фінансових інвестицій методом участі в капіталі.
4. Охарактеризуйте порядок обліку фінансових інвестицій в облігації.