Форма 1

Рис. 1. Баланс (звіт про фінансовий стан)

Основним правилом балансу є рівність підсумків активу та пасиву, адже в них відображено одне і теж майно, однак за різними групувальними ознаками: в активі – за складом і розміщенням, в пасиві – за джерелами їх утворення і цільовим призначенням. Кожен вид господарських засобів, розміщених в активі, має відповідне джерело їх утворення, відображене в пасиві балансу. Підсумок активу не може бути більшим або меншим за підсумок пасиву, оскільки загальна вартість майна господарства завжди повинна дорівнювати сумі тих джерел, за рахунок яких воно утворене. На цьому і ґрунтується назва балансу, оскільки термін "баланс" означає "рівність, рівновага"

Ресурси (активи) забезпечуються зобов’язаннями та капіталом власників, і є пов’язаними між собою наступним чином:

Активи = Зобов’язання + Власний капітал,

звідки:

Власний каптал = Активи – Зобов’язання

Подані спiввiдношення і забезпечують балансове рівняння (Рис.2).

Рис. 3. Структура Балансу

Актив відображається в балансі за умови, що його оцінка може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням.

Витрати на придбання та створення активу, який не може бути відображений в балансі, включаються до складу витрат звітного періоду.

Зобов’язання відображається у балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни.

Актив і пасив балансу складаються з окремих статей, кожна з яких відображує величину певного економічно однорідного виду засобів або джерел утворення.

Статті балансу поділяються на одноелементні та комплексні. Одноелементні статті відображують склад якогось одного виду господарських засобів або джерел утворення. (н.д. нематеріальні активи, готова продукція, власний капітал). Комплексні статті відображують стан декількох видів господарських засобів або джерел їх утворення. (н.д. виробничі запаси об’єднує такі види матеріальних цінностей: сировину і матеріали, купівельні напівфабрикати, зап. частини тощо.) Фінансовий стан підприємства характеризується структурою та якістю його активів, власного капіталу та зобов’язань, а також здатністю вiдповiдати за своїми зобов’язаннями, тобто платоспроможністю на дату балансу.

Статті балансу поєднані в розділи в активі та пасиві (табл.1). Відповідно до Методичних екомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, які затверджені Наказом Мінфіну України від 28.03.2013 р. №433.

Таблиця 1

Як видно з вищенаведеного балансу, залежно від періоду, протягом якого ресурси будуть використані, а зобов'язання-погашені, активи підприємства в балансі показані окремо: необоротні активи й оборотні активи.

Необоротні активи у розділі І балансу відображаються за статтями: "Нематеріальні активи", «Незавершене капітальні інвестиції», "Основні засоби", «Інвестиційна нерухомість», «Довгострокові біологічні активи», "Довгострокові фінансові інвестиції", "Довгострокова дебіторська заборгованість", «Відстрочені податкові активи», "Інші необоротні активи".

При цьому, як зазначалось, нематеріальні активи й основні засоби до підсумку балансу включаться за залишковою вартістю.

У статті «Нематеріальні активи» та «Основні засоби» наводяться окремо первісна та залишкова вартість, а також нарахована у встановленому порядку сума накопиченої амортизації. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації, яка наводиться у дужках.

Оборотні активи у розділі ІІ балансу відображаються за статтями: "Запаси", «Поточні біологічні активи», "Дебіторська заборгованість за товари роботи і послуги", "Дебіторська заборгованість за розрахунками" (за виданими авансами, з бюджетом, у тому числі з податку на прибуток), "Інша поточна дебіторська заборгованість", "Поточні фінансові інвестиції", "Грошові та їх еквіваленти" (в національній та іноземній валюті), «Витрати майбутніх періодів», "Інші оборотні активи".

При цьому заборгованість, показана за статтею "Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги", до підсумку балансу включається за чистою реалізаційною вартістю (яка визначається вирахуванням з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів).

Статті пасиву балансу об'єднані відповідно у чотири розділу: І "Власний капітал", II " Довгострокові зобов’язання і забезпечення ", III " Поточні зобов’язання і забезпечення", IV "Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття ",

Власний капітал розділу І пасиву балансу характеризується такими статтями: " Зареєстрований (пайовий) капітал", «Капітал у дооцінках», "Додатковий капітал", "Резервний капітал", "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)", "Неоплачений капітал", "Вилучений капітал".

За даними цього розділу балансу визначають величину власного капіталу підприємства на звітну дату шляхом додавання до суми зареєстрованого капіталу, суми капіталу у доцінках, додаткового, резервного капіталу і нерозподіленого прибутку і вирахуванням з одержаної суми неоплаченого, вилученого капіталу та суми непокритих збитків.

Розділ ІІ "Довгострокові зобов’язання і забезпечення" пасиву балансу містить інформацію про наявність у підприємства забезпечення для покриття передбачуваних у майбутньому витрат і платежів (на пенсійне забезпечення, оплату відпусток працівникам тощо). Також відображають заборгованість на звітну дату по довгострокових кредитах банків, фінансових зобов'язаннях, відстрочених податкових зобов'язаннях тощо.

Розділ IІІ "Поточні зобов'язання і забезпечення " пасиву балансу містить статті, на яких відображається заборгованість підприємства по поточних зобов'язаннях, які будуть погашені протягом операційного циклу (тобто проміжку часу від придбання запасів для здійснення діяльності і одержання коштів від реалізації виробленої з них продукції) і зобов'язання по короткострокових кредитах банків, по розрахунках з бюджетом, по страхуванню, оплаті праці тощо.

Доходи, одержані підприємством протягом звітного періоду або попередніх періодів, але які належать до наступних періодів, підприємства відображають у статі «Доходи майбутніх періодів" пасиву балансу.

ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття»відображаються зобов’язання, що визначаються відповідно до Положення (стандарту) 27

Отже, статті активу і пасиву балансу згруповано у відповідні розділи з таким розрахунком, щоб найбільш чітко виступав взаємозв'язок між активами підприємства і джерелами їх формування. Аналізуючи ці показники, користувачі одержують інформацію про величину власного капіталу підприємства, його фінансову стійкість, платоспроможність і приймають відповідні ділові рішення.