Розділ27. ПРА­ВО­ВЕ РЕ­ГУ­ЛЮ­ВАН­НЯ СПЛА­ТИ ФІКСО­ВА­НО­ГО СІЛЬСЬ­КО­ГОС­ПО­ДАРСЬ­КО­ГО ПО­ДАТ­КУ

§ 1. Суб'єкти фіксованого сільськогосподарського податку

У су­час­них умо­вах по­бу­до­ва ефек­тив­ної си­сте­ми оподатку­вання сільсь­ко­го гос­по­дар­ства по­вин­на роз­гля­да­ти­ся як важ­ли­вий крок на шляху до ство­рен­ня кон­ку­рен­то­спро­мож­но­го аг­рар­но­го сек­то­ру, що буде знач­ним вне­ском у за­галь­ний еко­номічний роз­ви­ток країни. Зва­жаючи на вступ України до СОТ мають бути пе­ре­гля­нуті ос­новні захо­ди дер­жав­ної підт­рим­ки сільсь­ко­го гос­по­дар­ства, а пільго­ве оподатку­вання вхо­дить до спис­ку тих заходів, які по­винні з часом скорочувати­ся (так звана «жовта скринь­ка»).

Ос­нов­ним нор­ма­тив­но-​пра­во­вим актом, яким закріплено си­сте­му як за­галь­но­дер­жав­них, так і місце­вих по­датків і зборів (обов'яз­ко­вих пла­тежів), є Закон України «Про си­сте­му опо­дат­ку­ван­ня» 25 черв­ня 1991 р. Особ­ли­вості в ре­гу­лю­ванні відно­син аг­ро­про­ми­сло­вих товаро­виробників і дер­жа­ви за до­по­мо­гою, зо­кре­ма, си­сте­ми опо­дат­ку­ван­ня, здійснюється із ши­ро­ким за­сто­су­ван­ням ком­плек­су пільг, що передба­чено За­ко­ном України «Про пріори­тетність соціаль­но­го роз­вит­ку села та аг­ро­про­ми­сло­во­го ком­плек­су в на­род­но­му гос­по­дарстві» від 17 жовт­ня 1990 р. (ст. 1).

Особ­ли­ве місце в си­стемі опо­дат­ку­ван­ня сільсь­ко­го гос­по­дар­ства посідають: по­да­ток на до­да­ну вартість (ПДВ); по­да­ток на при­бу­ток під­приємств; зе­мель­ний по­да­ток (у т. ч. оренд­на плата за зе­мельні ділян­ки дер­жав­ної і ко­му­наль­ної влас­ності); фіксо­ва­ний сільськогосподар­ський по­да­ток (ФСП); збір на роз­ви­ток ви­но­гра­дар­ства, садівництва і хме­ляр­ства. Всі за­зна­чені по­дат­ки та збори об'єднує їх на­лежність до сфери аг­ро­про­ми­сло­во­го ком­плек­су. Так, деякі з них є та­ки­ми, що пе­ред­ба­чені лише для сільсь­ко­гос­по­дарсь­ких підприємств (ФСП), або вста­нов­лю­ють пільгові умови в опо­дат­ку­ванні таких суб'єктів господа­рювання (по­да­ток на при­бу­ток, ПДВ), або діють при ви­ко­ри­станні зе­мель сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­го при­зна­чен­ня (зе­мель­ний по­да­ток), або ж на­д­ход­жен­ня від спла­ти таких по­датків спря­мо­ву­ють­ся на підт­рим­ку окре­мих га­лу­зей аг­ро­про­ми­сло­во­го ком­плек­су (збір на роз­ви­ток вино­градарства, садівництва і хме­ляр­ства).

З метою ре­фор­му­ван­ня опо­дат­ку­ван­ня сільсь­ко­го гос­по­дар­ства та в по­ряд­ку екс­пе­ри­мен­ту За­ко­ном України «Про фіксо­ва­ний сільсько­господарський по­да­ток» від 17 груд­ня 1998 р. було за­про­ва­д­же­но ФСП. Він спла­чується за ра­ху­нок таких по­датків і зборів (обов'яз­ко­вих пла­тежів): по­дат­ку на при­бу­ток підприємств; плати (по­дат­ку) за землю; ко­му­наль­но­го по­дат­ку; збору за гео­ло­го­ро­звіду­вальні ро­бо­ти, ви­ко­нані за ра­ху­нок дер­жав­но­го бюд­же­ту; плати за при­дбан­ня тор­го­во­го патен­ту на здійс­нен­ня тор­го­вель­ної діяль­ності; збору за спеціальне водо­користування (ст. 1 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільськогоспо­дарський по­да­ток»), Інші по­дат­ки та збори (обов'язкові пла­тежі), ви­значені За­ко­ном України «Про си­сте­му опо­дат­ку­ван­ня», спла­чу­ють­ся сільсь­ко­гос­по­дарсь­ки­ми то­ва­ро­ви­роб­ни­ка­ми в по­ряд­ку і розмірах, ви­значених за­ко­но­дав­чи­ми ак­та­ми У країни.

В еко­номічній літе­ра­турі виділяється ряд по­зи­тив­них мо­ментів, пов'яза­них без­по­се­ред­ньо із за­про­ва­д­жен­ням ФСП, а саме: прив'язка до кількості та якості ос­нов­но­го ре­сур­су в сільсь­ко­му гос­по­дарстві - зе­мель­них угідь, що спо­ну­кає ви­роб­ників до ефек­тивнішого його вико­ристання; фіксо­ва­ний по­да­ток вра­хо­вує се­зонність сільськогосподар­ського ви­роб­ництва, оскільки найбільші суми ФСП необхідно спла­ти­ти в III та IV квар­та­лах року, коли підприємства по­чи­на­ють одер­жу­ва­ти кошти від реалізації своєї про­дукції. Крім того, за існу­ван­ня ФСП аграр­ні підприємства не зацікав­лені у за­ни­женні даних про об­ся­ги про­да­жу про­дукції або ви­пла­ту заробітної плати в натурі лише для мінімізації по­датків. Це при­зво­дить до по­сту­по­во­го ви­ве­ден­ня аг­рар­ної еко­номіки з тіні та ство­рює умови для от­ри­ман­ня до­стовірної ста­ти­стич­ної інфор­мації щодо ви­роб­ництва та про­да­жу аг­рар­ної про­дукції. Вза­галі ж, за ра­ху­нок низь­ко­го по­дат­ко­во­го на­ван­та­жен­ня, ФСП по­зи­тив­но впли­ває на при­бут­ковість ви­роб­ників сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції. Така си­сте­ма опо­дат­ку­ван­ня може сти­му­лю­ва­ти ви­роб­ниц­тво без ство­рен­ня знач­них фінан­со­вих вит­рат на ве­ден­ня по­дат­ко­во­го обліку. Таким чи­ном, за­про­ва­д­жен­ня ФСП є до­сить суттєвою підт­рим­кою для дрібних сільсь­ко­гос­по­дарсь­ких то­ва­ро­ви­роб­ників, зо­кре­ма фер­мерсь­ких та осо­бистих се­лянсь­ких гос­по­дарств.

Особи мо­жуть бути зареєстро­вані як плат­ни­ки ФСП, якщо вони є сільсь­ко­гос­по­дарсь­ки­ми підприємства­ми різних організаційно-​пра­во­вих форм, пе­ред­ба­че­них за­ко­на­ми України, се­лянсь­ки­ми та іншими гос­по­дар­ства­ми, які зай­ма­ють­ся ви­роб­ниц­твом (ви­ро­щу­ван­ням), пере­робкою та збу­том сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції, а також риб­ни­цькі, ри­бальські та ри­бо­ло­ве­цькі гос­по­дар­ства, які зай­ма­ють­ся роз­ве­ден­ням, ви­ро­щу­ван­ням та ви­ло­вом риби у внутрішніх во­дой­мах (озе­рах, став­ках та во­до­с­хо­ви­щах), у яких сума, одер­жа­на від реалізації сільськогос­подарської про­дукції влас­но­го ви­роб­ництва та про­дуктів її пе­ре­роб­ки за по­пе­редній звітний (по­дат­ко­вий) рік, пе­ре­ви­щує 75 відсотків загаль­ної суми ва­ло­во­го до­хо­ду (п. 1 ст. 2 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільсь­ко­гос­по­дарсь­кий по­да­ток»).

На­ступ­на група суб'єктів, які підпа­да­ють під дію За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільсь­ко­гос­по­дарсь­кий по­да­ток», це: ри­бальські, риб­ницькі та ри­бо­ло­ве­цькі гос­по­дар­ства. Визна­чен­ня ри­бо­гос­по­дарсь­ко­го підприємства, яке вклю­чає в себе і риб­ни­ць­ке, і ри­бальсь­ке, і рибопе­реробне підприємство, містить­ся у Законі України «Про загальнодер­жавну про­гра­му роз­вит­ку риб­но­го гос­по­дар­ства України на період до 2009 року» від 19 лю­то­го 2004р. Під таким підприємством розуміється суб'єкт підприємни­ць­кої діяль­ності, ос­нов­ни­ми ви­да­ми діяль­ності яко­го є вилов (зби­ран­ня), відтво­рен­ня, ви­ро­щу­ван­ня, пе­ре­роб­ка риби та інших вод­них живих ре­сурсів і про­дукції з них, а сума, одер­жа­на від їх реалізації, пе­ре­ви­щує 50 відсотків за­галь­ної суми ва­ло­во­го до­хо­ду під­приємства (ст. 1). Роз­ме­жу­ва­ти ж за­зна­чені види гос­по­дарств (підпри­ємств) мож­ли­во лише за сфе­рою їх дії. Так, ри­бальські підприємства діють у сфері ри­баль­ства (підга­лузі риб­но­го гос­по­дар­ства) і зай­ма­ють­ся про­ми­слом риби та інших вод­них живих ре­сурсів у ри­бо­гос­по­дарсь­ких вод­них об'єктах; риб­ни­цькі - у сфері риб­ництва (підга­лузь риб­но­го гос­по­дар­ства) і зай­ма­ють­ся роз­ве­ден­ням та ви­ро­щу­ван­ням риби та інших вод­них живих ре­сурсів у спеціально ство­ре­них штуч­них умо­вах або визна­че­них для цього ри­бо­гос­по­дарсь­ких вод­них об'єктах (ст. 1 За­ко­ну).

 

§ 2. Окремі вимоги до платників фіксованого сільськогосподарського податку

Обов'яз­ко­вою ви­мо­гою За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сіль­ськогосподарський по­да­ток» щодо сільсь­ко­гос­по­дарсь­ких підприємств є їх діяльність у ви­роб­ництві сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції. Що сто­сується са­мо­го терміна «сільсь­ко­гос­по­дарсь­ке ви­роб­ниц­тво», то він не от­ри­мав на­леж­но­го закріплен­ня в аг­рар­но­му за­ко­но­давстві. Найбільш за­гальне по­нят­тя «сільсь­ке гос­по­дар­ство», яке ото­тож­нюється із терміном сільсь­ко­гос­по­дарсь­ке ви­роб­ниц­тво, на­ве­дене в Законі України «Про сти­мулювання роз­вит­ку сільсь­ко­го гос­по­дар­ства на період 2001-​2004 ро­ків», згідно з яким це - вид гос­по­дарсь­кої діяль­ності з ви­роб­ництва про­дукції, яка пов'язана з біологічними про­це­са­ми її ви­ро­щу­ван­ня, при­зна­че­ної для спо­жи­ван­ня в си­ро­му і пе­ре­роб­ле­но­му вигляді та для ви­ко­ри­стан­ня на нехар­чові цілі (ст. 1).

Ок­ре­мо слід зу­пи­ни­ти­ся на тен­денції вклю­чен­ня до мети діяльнос­ті сільсь­ко­гос­по­дарсь­ких підприємств не тільки ви­роб­ництва, а й пере­робки та реалізації сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції. На наш по­гляд, це є цілком ви­прав­да­ним, адже прак­тич­но кож­ний суб'єкт господарюван­ня ви­роб­ляє про­дукцію з метою її по­даль­шої реалізації, зацікав­ле­ний у пер­винній пе­ре­робці ви­роб­ле­ної про­дукції з метою «поліпшен­ня якос­ті ви­роб­ле­ної про­дукції, що без­по­се­ред­ньо підвищує її рин­ко­ву вар­тість». Таким чином, сільсь­ко­гос­по­дарсь­ке ви­роб­ниц­тво на сьо­годніш­ній день є до­сить склад­ним яви­щем і вклю­чає в себе відно­си­ни не тільки щодо без­по­се­ред­ньо­го ви­роб­ництва сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції, а також щодо її пе­ре­роб­ки і реалізації. Слід звер­ну­ти увагу, що діяль­ність з пе­ре­роб­ки може бути відне­се­на до сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої, якщо вона здійснюється тільки в рам­ках підсоб­них підприємств і про­ми­слів сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­го то­ва­ро­ви­роб­ни­ка.

Таким чином, підприємство, яке реєструється як плат­ник ФСП, по­винне: бути сільсь­ко­гос­по­дарсь­ким підприємством різних організа­ційно-​пра­во­вих форм, пе­ред­ба­че­них за­ко­на­ми України, се­лянсь­ким та іншим гос­по­дар­ством, ос­нов­ним видом діяль­ності якого є сільськогос­подарське ви­роб­ниц­тво, коди якого підтвер­джу­ють­ся довідкою управ­ління ста­ти­сти­ки; мати у на­яв­ності об'єкт опо­дат­ку­ван­ня, зо­кре­ма пло­щі сільго­спугідь (ріллі, сіно­жа­тей, па­со­вищ та ба­га­торічних на­са­д­жень), їх гро­шо­ву оцінку, що підтвер­джується довідкою органів зе­мель­них ре­сурсів, для яких за­ко­ном вста­нов­лені став­ки ФСП; до­три­му­ва­ти­ся кри­терію, відповідно до якого сума, одер­жа­на, зо­кре­ма, від реалізації сільгосппро­дукції, що ви­роб­ле­на (ви­ро­ще­на) на сільсь­ко­гос­по­дарсь­ких угіддях, які на­ле­жать сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­му то­ва­ро­ви­роб­ни­ку на пра­ві влас­ності або надані йому в ко­ри­сту­ван­ня, та про­дуктів її перероб­ки на влас­них підприємствах за по­пе­редній звітний (по­дат­ко­вий) рік, пе­ре­ви­щує 75 відсотків за­галь­ної суми ва­ло­во­го до­хо­ду підприємства (Лист Дер­жав­ної по­дат­ко­вої адміністрації України «Щодо пе­ре­хо­ду на спла­ту фіксо­ва­но­го сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­го по­дат­ку у 2007 році під­приємства, що займається ви­ро­щу­ван­ням шампіньйонів» від 11 груд­ня 2006 р. № 23082/7/15-​0617).

Не мо­жуть бути плат­ни­ка­ми ФСП суб'єкти гос­по­да­рю­ван­ня, які реалізують інве­стиційні або інно­ваційні про­ек­ти у спеціаль­них (віль­них) еко­номічних зонах, на те­ри­торіях пріори­тет­но­го роз­вит­ку із спе­ціаль­ним ре­жи­мом інве­стиційної діяль­ності, в умо­вах тех­но­логічних парків, реалізують інно­ваційні про­ек­ти відповідно до За­ко­ну України «Про інно­ваційну діяльність» або зареєстро­вані плат­ни­ка­ми єди­но­го по­дат­ку для суб'єктів ма­ло­го підприємництва від 4 липня 2002 р.

За­ко­но­дав­ство чітко ре­гла­мен­тує, що сума, от­ри­ма­на плат­ни­ком по­дат­ку від реалізації сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції влас­но­го вироб­ництва та про­дуктів її пе­ре­роб­ки (крім підак­циз­них товарів, за ви­нят­ком ви­но­ма­теріалів ви­но­град­них (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29-​2204 30), ви­роб­ле­них на підприємствах пер­вин­но­го ви­но­роб­ства для підприємств вто­рин­но­го ви­но­роб­ства, які ви­ко­ри­сто­ву­ють такі ви­но­ма­теріали для ви­роб­ництва го­то­вої про­дукції), вклю­чає до­хо­ди, от­ри­мані від: реалі­зації про­дукції рос­лин­ництва і тва­рин­ництва, що ви­роб­ле­на (вироще­на) на угіддях, які на­ле­жать сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­му товаровиробни­ку на праві влас­ності або надані йому в ко­ри­сту­ван­ня, та про­дуктів її пе­ре­роб­ки на влас­них підприємствах; реалізації про­дукції риб­ни­ць­ких, ри­бальсь­ких та ри­бо­ло­ве­ць­ких гос­по­дарств, які зай­ма­ють­ся розведен­ням, ви­ро­щу­ван­ням та ви­ло­вом риби у внутрішніх во­дой­мах (озе­рах, став­ках та во­до­с­хо­ви­щах), і про­дуктів її пе­ре­роб­ки на влас­них підпри­ємствах; реалізації про­дукції, що ви­роб­ле­на із си­ро­ви­ни влас­но­го ви­робництва на да­валь­ни­ць­ких умо­вах, неза­леж­но від те­ри­торіаль­но­го розміщення пе­ре­роб­но­го підприємства (п 4. По­ло­жен­ня про по­ря­док справ­лян­ня та обліку фіксо­ва­но­го сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­го по­дат­ку, за­твердженого по­ста­но­вою Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999 р. № 658).

У разі коли сільсь­ко­гос­по­дарсь­ке підприємство утво­рюється шля­хом злит­тя, приєднан­ня, пе­ре­тво­рен­ня, поділу або виділення, у рік та­кого утво­рен­ня до суми, от­ри­ма­ної від реалізації сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції влас­но­го ви­роб­ництва та про­дуктів її пе­ре­роб­ки (крім під­акцизних товарів, за ви­нят­ком ви­но­ма­теріалів ви­но­град­них (коди згід­но з УКТ ЗЕД 2204 29-​2204 30), ви­роб­ле­них на підприємствах пер­винного ви­но­роб­ства для підприємств вто­рин­но­го ви­но­роб­ства, які ви­користовують такі ви­но­ма­теріали для ви­роб­ництва го­то­вої про­дукції), вклю­ча­ють­ся також до­хо­ди, от­ри­мані про­тя­гом остан­ньо­го податково­го періоду від на­дан­ня су­путніх по­слуг, перелік яких за­твер­джується на­ка­зом Міністер­ства аг­рар­ної політики України від 19 січня 2007 р. №25.

Якщо особа ство­рюється шля­хом злит­тя, приєднан­ня, поділу та пе­ретворення згідно з нор­ма­ми ЦК України (статті 106-​109), то норма щодо до­три­ман­ня не менш як 75 відсотків за­галь­ної суми ва­ло­во­го до­ходу від реалізації (по­став­ки) сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції (супут­ніх по­слуг) про­тя­гом остан­ньо­го по­дат­ко­во­го періоду по­ши­рюється солідарно на усіх осіб, які зли­ва­ють­ся або приєдну­ють­ся; кожну окре­му особу, ство­ре­ну шля­хом поділу або виділу; особу, ство­ре­ну шля­хом пе­ре­тво­рен­ня (п. 1 ст. 2 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільськогос­подарський по­да­ток»).

 

§ 3. Порядок реєстрації (зняття з реєстрації) платника фіксованого сільськогосподарського податку

Для от­ри­ман­ня реєстрації як плат­ни­ка ФСП особа має пода­ти відповідному по­дат­ко­во­му ор­га­ну до­ку­мен­ти за переліком, який вста­новлюється за про­це­ду­рою, визна­че­ною за­ко­ном для по­дан­ня податко­вої звітності. Сільсь­ко­гос­по­дарсь­ке підприємство, утво­рене про­тя­гом року шля­хом злит­тя, приєднан­ня або пе­ре­тво­рен­ня плат­ників по­дат­ку, подає про­тя­гом 20 ка­лен­дар­них днів місяця, що настає за місяцем його утво­рен­ня, до органів дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би за своїм місцезна­ходженням та за місцем розта­шу­ван­ня зе­мель­них ділянок ро­з­ра­ху­нок фіксо­ва­но­го сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­го по­дат­ку за період від дати утво­рення до кінця по­точ­но­го року для на­бут­тя ста­ту­су плат­ни­ка по­дат­ку, а також усіх прав і обов'язків щодо по­га­шен­ня по­дат­ко­вих зобов'язань або боргів, які пе­ре­дані йому як пра­во­на­ступ­ни­ку. Довідка про надан­ня або підтвер­джен­ня ста­ту­су плат­ни­ка по­дат­ку видається про­тя­гом де­ся­ти ро­бо­чих днів після дати по­дан­ня по­дат­ко­во­го ро­з­ра­хун­ку орга­ном дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би за місце­з­на­ход­жен­ням плат­ни­ка по­датку (пунк­ти 10-11 ви­ще­за­зна­че­но­го По­ло­жен­ня).

Особа знімається з по­дат­ко­вої реєстрації як плат­ник ФСП за влас­ного ініціати­вою, якщо вона подає пись­мо­ву заяву щодо доб­ровільно­го знят­тя з такої реєстрації. У ви­пад­ку якщо така особа підпадає під регу­лювання норм За­ко­ну України «Про віднов­лен­ня пла­то­спро­мож­ності борж­ни­ка або визнан­ня його бан­кру­том», а також якщо вона ліквіду­ється, у тому числі шля­хом злит­тя, приєднан­ня або пе­ре­тво­рен­ня (п. 3 ст. 2 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільсь­ко­гос­по­дарсь­кий пода­ток»), вона знімається з по­дат­ко­вої реєстрації за рішен­ням по­дат­ко­во­го ор­га­ну. Крім того, у разі коли у звітному по­дат­ко­во­му періоді ва­ло­вий дохід від опе­рацій з реалізації сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції власно­го ви­роб­ництва та про­дуктів її пе­ре­роб­ки ста­но­вить менш як 75 відсот­ків за­галь­ної суми ва­ло­во­го до­хо­ду, підприємство спла­чує по­дат­ки у на­ступ­но­му звітному періоді на за­галь­них підста­вах. Зміна по­ряд­ку спла­ти по­датків і зборів (обов'яз­ко­вих пла­тежів) про­тя­гом звітного (по­дат­ко­во­го) року не до­пус­кається (пунк­ти 7-8 ст. 2 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільсь­ко­гос­по­дарсь­кий по­да­ток»).

 

§ 4. Об'єкт та ставка фіксованого сільськогосподарського податку

Об'єктом опо­дат­ку­ван­ня для плат­ників ФСП є площа сіль­ськогосподарських угідь, пе­ре­да­них сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­му товарови­робнику у власність або на­да­них йому у ко­ри­сту­ван­ня, в тому числі на умо­вах орен­ди, а також зе­мель вод­но­го фонду, які ви­ко­ри­сто­ву­ють­ся риб­ни­ць­ки­ми, ри­бальсь­ки­ми та ри­бо­ло­ве­ць­ки­ми гос­по­дар­ства­ми для роз­ве­ден­ня, ви­ро­щу­ван­ня та ви­ло­ву риби у внутрішніх во­дой­мах (озе­рах, став­ках та во­до­с­хо­ви­щах). Тобто механізм на­раху­ван­ня та­ко­го по­датку ви­яв­ляється у зрос­танні його за­леж­ності від обсягів та якості зем­лі, яка зна­хо­дить­ся у влас­ності (ко­ри­сту­ванні) сільсь­ко­гос­по­дарсь­ких підприємств.

У ви­пад­ку коли у звітному періоді відбувається зміна площ сільсь­когосподарських угідь, у зв'язку з на­бут­тям права зем­ле­влас­ни­ка або зем­ле­ко­ри­сту­ва­ча відповідно зем­ле­влас­ник чи зем­ле­ко­ри­сту­вач зобо­в'яза­ний здійс­ни­ти уточ­нен­ня сум по­дат­ко­вих пла­тежів на період до закінчен­ня по­дат­ко­во­го року і про­тя­гом місяця на­да­ти ро­з­ра­хун­ки до органів дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би за місцем розта­шу­ван­ня земель­ної ділянки та до ор­га­ну дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би за місцем знахо­дження плат­ни­ка по­дат­ку (ч. 2 ст. 3 ви­ще­за­зна­че­но­го За­ко­ну).

Визна­чен­ня об'єкта опо­дат­ку­ван­ня має суттєве прак­тичне значен­ня. Так, за роз'яс­нен­ням Дер­жав­ної по­дат­ко­вої адміністрації України, на­при­клад підприємства, які зай­ма­ють­ся лише відгодівлею ве­ли­кої ро­гатої ху­до­би, птиці та сви­ней, не ви­ро­щу­ю­чи, а за­ку­по­ву­ю­чи при цьому необхідну для відгодівлі сільгосппро­дукцію, у своїй більшості не ма­ють об'єкта опо­дат­ку­ван­ня для визна­чен­ня суми ФСП на по­точ­ний рік, ви­хо­дя­чи з площі зе­мель­них ділянок та ста­вок ФСП, вста­нов­ле­них За­ко­ном, а відповідно не мають права реєстру­ва­тись як плат­ни­ки ФСП (Лист Дер­жав­ної по­дат­ко­вої адміністрації України «Про роз­гляд звер­нення (щодо пи­тань опо­дат­ку­ван­ня фіксо­ва­ним сільськогосподарсь­ким по­дат­ком)» від 6 груд­ня 2005 р. № 11924/6/15-​0616).

Став­ка ФСП з од­но­го гек­та­ра сільсь­ко­гос­по­дарсь­ких угідь встано­влюється у відсот­ках до їх гро­шо­вої оцінки, про­ве­де­ної за ста­ном на 1 липня 1995 p., відповідно до Ме­то­ди­ки нор­ма­тив­ної гро­шо­вої оцін­ки зе­мель сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­го при­зна­чен­ня та на­се­ле­них пунктів за­твер­дже­ної по­ста­но­вою Кабінету Міністрів України від 23 бе­рез­ня 1995 р. № 213 у таких розмірах:

- для ріллі, сіно­жа­тей та па­со­вищ - 0,15;

- для ба­га­торічних на­са­д­жень - 0,09;

- для зе­мель вод­но­го фонду, які ви­ко­ри­сто­ву­ють­ся риб­ни­ць­ки­ми, ри­бальсь­ки­ми та ри­бо­ло­ве­ць­ки­ми гос­по­дар­ства­ми для роз­ве­ден­ня, ви­рощування та ви­ло­ву риби у внутрішніх во­дой­мах, - 0,45 відсот­ка гро­шової оцінки оди­ниці площі ріллі по об­ла­стях та Ав­то­номній Респуб­ліці Крим.

Для плат­ників по­дат­ку, які здійс­ню­ють діяльність у гірсь­ких зонах та на поліських те­ри­торіях, став­ка ФСП з од­но­го гек­та­ра сільськогос­подарських угідь вста­нов­люється у відсот­ках до їх гро­шо­вої оцінки, про­ве­де­ної також за ста­ном на 1 липня 1995 p., в таких розмірах:

- для ріллі, сіно­жа­тей та па­со­вищ - 0,09;

- для ба­га­торічних на­са­д­жень - 0,03 (ст. 4 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільсь­ко­гос­по­дарсь­кий по­да­ток»).

 

§ 5. Порядок нарахування та сплати фіксованого сільськогосподарського податку

За­ко­но­дав­ством пе­ред­ба­че­но окре­мий по­ря­док на­раху­ван­ня та спла­ти ФСП. Так, сільсь­ко­гос­по­дарські підприємства для на­бут­тя і підтвер­джен­ня ста­ту­су плат­ників по­дат­ку са­мостійно об­числю­ють су­му та­ко­го по­дат­ку за фор­мою, вста­нов­ле­ною Дер­жав­ною по­дат­ко­вою адміністрацією, та до 1 лю­то­го по­точ­но­го року по­да­ють: за­галь­ний роз­рахунок ФСП на по­точ­ний рік щодо всієї площі зе­мель­них ділянок, з якої справ­ляється по­да­ток до ор­га­ну дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би за своїм місце­з­на­ход­жен­ням; звітний ро­з­ра­ху­нок ФСП ок­ре­мо за кож­ною зе­мель­ною ділян­кою до ор­га­ну дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би за місцем розта­шу­ван­ня такої зе­мель­ної ділянки; ро­з­ра­ху­нок пи­то­мої ва­ги до­хо­ду від реалізації сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції влас­но­го ви­робництва та про­дуктів її пе­ре­роб­ки в за­гальній сумі ва­ло­во­го до­хо­ду підприємства за по­пе­редній звітний (по­дат­ко­вий) рік до органів дер­жавної по­дат­ко­вої служ­би за своїм місце­з­на­ход­жен­ням та за місцем розта­шу­ван­ня зе­мель­них ділянок за фор­мою, вста­нов­ле­ною Мінагро­політики разом з Дер­жав­ною по­дат­ко­вою адміністрацією; витяг з дер­жавного зе­мель­но­го ка­даст­ру про склад зе­мель сільсь­ко­гос­по­дарсь­ких угідь та їх гро­шо­ву оцінку до органів дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би за своїм місце­з­на­ход­жен­ням та за місцем розта­шу­ван­ня зе­мель­них діля­нок (п. 5 По­ло­жен­ня про по­ря­док справ­лян­ня та обліку фіксо­ва­но­го сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­го по­дат­ку). При­чо­му в разі ви­ко­ри­стан­ня сіль­ськогосподарськими підприємства­ми зе­мель­них ділянок, пра­вовста­нов­лю­ючі до­ку­мен­ти яких про­хо­дять про­це­ду­ру оформ­лен­ня і ще не за­реєстро­вані в базі даних струк­тур­них підрозділів Цен­тру дер­жав­но­го зе­мель­но­го ка­даст­ру, для ро­з­ра­хун­ку ФСП необхідно брати облікові дані про їх площі, надані відділами Держ­ком­зе­му, у рай­о­нах. Після їх реєстрації ко­ри­сту­ва­ти­ся да­ни­ми струк­тур­них підрозділів Цен­тру дер­жавного зе­мель­но­го ка­даст­ру (лист Дер­жав­но­го комітету України із зе­мель­них ре­сурсів від 20 бе­рез­ня 2009 р. № 14-​22-​6/2725).

Згідно зі ст. 3 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільськогосподар­ський по­да­ток» у ви­пад­ку, коли у звітному періоді відбувається зміна площ сільсь­ко­гос­по­дарсь­ких угідь, у зв'язку з на­бут­тям права земле­власника або зем­ле­ко­ри­сту­ва­ча відповідно зем­ле­влас­ник чи землеко­ристувач зобов'яза­ний здійс­ни­ти уточ­нен­ня сум по­дат­ко­вих пла­тежів на період до закінчен­ня по­дат­ко­во­го року і про­тя­гом місяця на­да­ти ро­з­ра­хун­ки до органів дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би за місцем розта­шування зе­мель­ної ділянки та до ор­га­ну дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би за місцем зна­ход­жен­ня плат­ни­ка по­дат­ку.

Спла­та по­дат­ку про­во­дить­ся щомісячно про­тя­гом 30 ка­лен­дар­них днів, на­ступ­них за останнім ка­лен­дар­ним днем ба­зо­во­го звітного (по­даткового) місяця, у розмірі тре­ти­ни суми по­дат­ку, визна­че­ної на кож­ний квар­тал від річної суми по­дат­ку, у таких розмірах: у І квар­талі - 10%; у II квар­талі - 10%; у III квар­талі - 50%; у IV квар­талі - 30% (ст. 5 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільсь­ко­гос­по­дарсь­кий по­да­ток»).

У разі ви­ник­нен­ня форс-​ма­жор­них об­ста­вин (стихійне лихо, дія об­ста­вин непе­ре­бор­ної сили) по кож­но­му кон­крет­но­му плат­ни­ку по­датку за його кло­по­тан­ням Вер­хов­ною Радою Ав­то­ном­ної Рес­публі­ки Крим, об­лас­ни­ми, Київсь­кою та Се­ва­сто­польсь­кою місь­ки­ми рада­ми за по­год­жен­ням з Мінфіном України та Міна­г­ро­політики України (за ви­нят­ком без­надійного по­дат­ко­во­го боргу, який підлягає спи­сан­ню відповідно до За­ко­ну України «Про по­ря­док по­га­шен­ня зобов'язань плат­ників по­датків перед бюд­же­та­ми та дер­жав­ни­ми цільо­ви­ми фон­дами»), прий­мається рішення про ре­струк­ту­ри­зацію (відстроч­ку) спла­ти ФСП (ст. 9 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільсь­ко­гос­по­дарсь­кий по­да­ток»).

Під ре­струк­ту­ри­зацією (відстроч­кою) у да­но­му ви­пад­ку розумі­ють пе­ре­не­сен­ня спла­ти суми фіксо­ва­но­го сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­го по­датку, на­ра­хо­ва­ної з дати ви­ник­нен­ня форс-​ма­жор­них об­ста­вин до кін­ця року, в якому ви­ник­ли дані об­ста­ви­ни, на більш пізній термін (за ви­нят­ком без­надійного по­дат­ко­во­го боргу, який підлягає спи­сан­ню від­повідно до За­ко­ну України «Про по­ря­док по­га­шен­ня зобов'язань плат­ників по­датків перед бюд­же­та­ми та дер­жав­ни­ми цільо­ви­ми фон­да­ми» (п. 1.3 По­ряд­ку про­ве­ден­ня ор­га­на­ми дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би ре­структуризації (відстроч­ки) спла­ти сум фіксо­ва­но­го сільськогосподар­ського по­дат­ку у ви­пад­ку ви­ник­нен­ня форс-​ма­жор­них об­ста­вин, за­твердженого на­ка­зом Дер­жав­ної по­дат­ко­вої адміністрації України від 28 ве­рес­ня 2004 р. № 562).

Ре­струк­ту­ри­зацію (відстроч­ку) мо­жуть на­да­ва­ти в межах своїх пов­новажень по кож­но­му ок­ре­мо­му ви­пад­ку: Дер­жав­на по­дат­ко­ва адміні­страція України - без об­ме­жень суми; дер­жавні по­дат­кові адміністра­ції в Ав­то­номній рес­публіці Крим, об­ла­стях, містах Києві та Севасто­полі - на суму не більше 3 млн грн; дер­жавні по­дат­кові інспекції в містах з рай­он­ним поділом (крім міст Києва і Се­ва­сто­по­ля), в рай­о­нах, містах без рай­он­но­го поділу, рай­о­нах у містах, міжрай­он­них та об'єд­наних дер­жав­них по­дат­ко­вих інспекціях - на суму до 30 тис. грн (п. 2 По­ряд­ку про­ве­ден­ня ор­га­на­ми дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би реструк­туризації (відстроч­ки) спла­ти сум фіксо­ва­но­го сільськогосподарсько­го по­дат­ку у ви­пад­ку ви­ник­нен­ня форс-​ма­жор­них об­ста­вин). Реструк­туризації (відстрочці) підлягає сума ФСП на­ра­хо­ва­на за період з дати ви­ник­нен­ня форс-​ма­жор­них об­ста­вин до кінця року, в якому ці обста­вини ви­ник­ли (п. 3.2 ви­ще­за­зна­че­но­го По­ряд­ку).

Плат­ни­ки по­дат­ку пе­ре­ра­хо­ву­ють у визна­че­ний строк за­галь­ну су­му коштів на відповідний ра­ху­нок місце­во­го бюд­же­ту за місцем розта­шування зе­мель­ної ділянки (ст. 6 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільсь­ко­гос­по­дарсь­кий по­да­ток»). Єдині пра­ви­ла об­чис­лен­ня ФСП і скла­дан­ня по­дат­ко­во­го ро­з­ра­хун­ку вста­нов­лені на­ка­зом Дер­жав­ної по­даткової адміністрації України «Про за­хо­ди щодо за­без­пе­чен­ня вико­нання За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільсь­ко­гос­по­дарсь­кий пода­ток» від 27 квітня 1999 р. № 230. Кон­троль за своєчас­ним і по­вним над­ходженням сум ФСП здійс­ню­ють ор­га­ни Дер­жав­ної по­дат­ко­вої служ­би (ст. 7 ви­ще­за­зна­че­но­го За­ко­ну).