Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Учет нераспределенной прибыли и отражение доходов и расходов в отчетности

Нераспределенная прибыль отчетного года

Прибыль или убыток от продаж (90 счет)

+/- Сальдо прочих доходов и расходов (91 счет)

– Налог на прибыль

-----------------------------------------------------------------

Налогом на прибыль облагается сумма, находящаяся на 99 счете. Начисление налога производят по Д 99 К 68. В течении года перечисляются в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль по Д 68 К 51.

Под нераспределенной прибылью понимают ту часть прибыли, право распоряжения которой принадлежит собственникам организации. Эта прибыль, после ее распределения, оставшаяся в распоряжении организации, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в развитие организации.

Формирование суммы нераспределенной прибыли производится на счете 84,на которыйпереносится сумма чистой (нераспределенной) прибыли со счета 99. Запись делается в декабре отчетного года и называется реформацией баланса. Таким образом, счет 99 на 1.01. следующего года сальдо не имеет.

Эта прибыль отражается в балансе как нераспределенная прибыль прошлых лет. В следующем за отчетным году, на основании решения акционеров, производится распределение прибыли. Направления использования следующие:

· начисление и выплата дивидендов;

· отчисления в резервный капитал;

· пополнение уставного капитала;

· выполнение социальных программ, благотворительность и прочие нужды;

· покрытие убытков прошлых лет.

После этого сумма остается неизменной до следующего решения акционеров.

Для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной прибыли к счету 84 могут быть открыты субсчета:

84-1 – Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению

84-2 – Непокрытый убыток отчетного года

84-3– Нераспределенная прибыль в обращении

84-4– Непокрытый убыток прошлых лет

Основные бухгалтерские записи по счету 84 представлены в таблице:

Табл. 13.1. Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация о доходах:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Выручка и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

Финансовый результат деятельности организации формируется как разница между доходами и расходами организации.

Бухгалтерский учет доходов организации ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», учет расходов организации ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие доходы. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: а) расходы по обычным видам деятельности; б) прочие расходы.

Счета финансовых результатов включают в себя счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В рамках этих счетов ведется наблюдение в течение года за формированием финансового результата деятельности фирмы.

Под нераспределенной прибылью понимают ту часть прибыли, право распоряжения которой принадлежит собственникам организации. Эта прибыль, после ее распределения, оставшаяся в распоряжении организации, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в развитие организации.

Формирование суммы нераспределенной прибыли производится на счете 84.

В следующем за отчетным году, на основании решения акционеров, производится распределение прибыли. Направления использования следующие: начисление и выплата дивидендов; отчисления в резервный капитал; пополнение уставного капитала; выполнение социальных программ, благотворительность и прочие нужды; покрытие убытков прошлых лет.

Информация о финансовом результате деятельности организации должна быть отражена в балансе (Ф. № 1) и в отчете о прибылях и убытках (Ф. № 2).

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 1998.

4. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.

5. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49

7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2003.

8. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

9. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007.

Тестовые задания

1. Финансовый результат деятельности организации отражается на счете:

a) 84;

b) 98;

c) 91

d) 99.

2. К прочим доходам не относится:

a) Полученная выручка от продажи продукции;

b) Доходы от сдачи имущества в аренду;

c) Положительные курсовые разницы;

d) Активы, полученные безвозмездно.

3. Сумма налога на прибыль отражается на счете:

a) 83;

b) 98;

c) 99;

d) 84.

4. Убыток полученный от продажи основных средств отражается:

a) Д 91 К 99;

b) Д 90 К 99;

c) Д 99 К 91;

d) Д 99 К 84.

5. К прочим расходам не относят:

a) Единый социальный налог;

b) Налог на операции с ценными бумагами;

c) Налог на прибыль;

d) Налог на землю.

6. Чистая прибыль списанная в порядке реформации баланса отражается::

a) Д 84 К 82;

b) Д 84 К 75;

c) Д 99 К 84;

d) Д 84 К 99.

Выпуск ценных бумаг- совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам и имеющих одинаковый объем эмиссии (первичного размещения). Все бумаги одного выпуска должны иметь один государственный номер.

Выручка- денежные средства, полученные организацией, фирмой, предпринимателем от продажи товаров, работ, услуг.

Двойная запись- каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Дебет- часть счета (левая) бухгалтерского учета, которая показывает для активных счетов увеличение, а для пассивных счетов - уменьшение.

Дебиторы- юридические и физические лица, за которыми числится долг организации.

Дебиторская задолженность- задолженность организации за товары, работы и услуги, продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами и др.

Денежные средства- наличные деньги и вклады до востребования.

Депозитарий- физическое или юридическое лицо, которому вверены депозиты (денежные средства или ценные бумаги, помещаемые для хранения в банки).

Депонент- физическое или юридическое лицо, которому принадлежат денежные средства, временно хранящиеся уорганизации.

Добавочный капитал- прирост имущества (дооценка, получение эмиссионного дохода, безвозмездное получение ценностей).

Документация (первичный учет)- способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами.

Документооборот— путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив.

Дополнительные бухгалтерские счета- регулирующие счета, которые на сумму своего остатка увеличивают остаток имущества на основных счетах.

Дополнительная проводка- применяется в случае, когда в учетных регистрах сумма записана меньше действительной.

Доходы организации- увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Забалансовые бухгалтерские счета- счета, остатки по которым не входят в баланс и показываются за его валютой, т.е. за балансом.

Заемные источники формирования имущества- источники, которыми располагают организации на определенный срок; по истечении этого срока они должны быть возвращены их собственнику с процентами или без процентов.

Инвентаризация- уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Инвентаризация перманентная- в течение года каждый объект инвентаризуется один раз.

Инвентаризация полная- проверка всех видов имущества и финансовых обязательств организации; проводится перед составлением годового отчета и по требованиям финансовых и следственных органов.

Инвестиционная деятельность- приобретение и продажа долгосрочных и краткосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Износ основных средств- утрата основными средствами своих потребительских свойств и стоимости.

Калькуляция- порядок последовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) и способы определения себестоимости отдельных видов продукции.

Классификация счетов бухгалтерского учета- объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Контрарные бухгалтерские счета- регулирующие счета, которые на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах.

Корректурный способ- порядок исправления ошибок в учетных записях путем зачеркивания ошибочной записи и внесения правильной.

Корреспонденция счетов- взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Кредит- часть счета (правая) бухгалтерского учета, которая показывает для пассивных счетов увеличение начального остатка, а для активных - уменьшение.

Кредиторы- юридические и физические лица, которым должна организация.

Кредиторская задолженность- сумма задолженности организации другим организациям и физическим лицам.

Клиринг- система безналичных расчетов по встречным обязательствам за товары, ценные бумаги и услуги, осуществляемые между банками и государством.

Международные стандарты бухгалтерского учета- свод правил, методов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями; носят рекомендательный характер.

Налог на добавленную стоимость (НДС)- косвенный налог на товары, работы и услуги, базой которого служит стоимость, добавленная на каждой стадии производства и продажи товара.

Нематериальные активы- объекты длительного пользования (свыше одного года), имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются вещественными ценностями для организации.

Нерезиденты- физические лица, не имеющие постоянного местожительства в России (в том числе временно находящиеся в России), а также международные организации, их филиалы и представительства.

Неустойка- штраф за невыполнение одной из сторон договорных обязательств.

Облигации- один из наиболее распространенных видов ценных бумаг на предъявителя.

Оборотные средства- предметы труда, которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию. Сюда относят готовую продукцию и товары для перепродажи.

Обращение ценных бумаг- заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги.

Объекты бухгалтерского учета- имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Операционная деятельность- основная, приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.

Основные средства- часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Остаточная стоимость основных средств- первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом износа.

Оценка- способ выражения имущества в денежном измерителе.

Пассив бухгалтерского баланса- часть бухгалтерского баланса, в которой определяется имущество по источникам его образования в денежной оценке.

План счетов бухгалтерского учета- систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Первоначальная стоимость основных средств- сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, за исключением на­лога на добавленную стоимость и иных налогов.

Потоки денежных средств- приток и отток денежных средств и иных эквивалентов.

Прибыль балансовая- сумма прибыли от продажи продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль- экономическая категория, выражающая финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год.

Прибыль в торговле- разница между выручкой и стоимостью товаров по покупным ценам и издержками обращения без НДС и налога с продаж.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) и товаров- разница между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других аналогичных платежей и затратами на ее производство и продажу.

Принципы бухгалтерского учета- основа, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения.

Размещение эмиссионной ценной бумаги- отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом (первым владельцем) путем заключения гражданско-правовых сделок.

Расходы организации- уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расчетный счет- счет организации в банковском учреждении, предназначенный для хранения свободных денежных средств и ведения текущих расчетов в наличной и безналичной форме.

Резервный капитал- общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

Резидент- юридическое или физическое лицо, которое не является иностранным в данной стране.

Руководитель организации- руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации.

Сальдо- остаток по счету бухгалтерского учета. Сальдо подразделяется на начальное и конечное .

Себестоимость продукции- стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, а также других затрат на ее производство и продажу.

Синтетический учет- учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Сложная бухгалтерская проводка- бухгалтерская проводка, при которой дебетуется один счет и кредитуется не­сколько счетов или дебетуется несколько счетов и кредитует­ся один счет.

Собственные источники имущества- материальная база организации в денежном выражении: капиталы, амортизация, фонды, резервы, прибыль, бюджетное финансирование, получение средств в порядке дарения.

Способ «красного сторно»(отрицательная запись) - применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или записи большей, чем следовало, суммы.

Статьи бухгалтерского баланса- строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды имущества организации и ее обязательства.

Субсчет- промежуточные счета между синтетическими и аналитическими, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета, выраженные в натуральных и денежных измерителях.

Счета аналитического учетадетализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операций, выраженных натуральными, денежными и трудовыми измерителями.

Счета синтетического учета- обобщенные показатели об имуществе и операциях по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе.

Текущая (восстановительная) стоимость основных средств- сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта. Указанная оценка используется в основном при переоценке объекта основных средств.

Текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) основных средств- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Уставный капитал- совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании в денежном выражении.

Учетная политика организации- совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

Учетная ставка- проценты, под которые ЦБ РФ предоставляет кредиты коммерческим банкам.

Учетный регистр- карточки, ведомости, бухгалтерские книги, предназначенные для учетных записей.

ФИФО- метод бухгалтерского учета товарных запасов, в соответствии с которым они фиксируются в денежном выражении по цене первой поступившей партии этих товаров.

Форма бухгалтерского учета- совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учетов, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

Хозяйственный учет- система наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного строя.

Чек- специальный документ, по которому выдаются наличные деньги со счетов в банках и с помощью которого произ­водят безналичные расчеты за товары и услуги.

Чистая прибыль (чистый убыток)- конечный финансовый результат, слагаемый из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

=======================================================================

ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ:

1. Учет наличных и денежных средств.

2. Учет операций на счетах в банках. Формы безналичных расчетов.

3. Учет валютных операций.

4. Учет капитальных вложений.

5. Понятие, классификация и оценка основных средств.

6. Учет основных средств.

7. Учет амортизации основных средств.

8. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов (НМА).

9. Учет НМА.

10. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

11. Учет финансовых вложений.

12. Инвентаризация внеоборотных активов.

13. Виды и оценка материально-производственных запасов (МПЗ).

14. Документальное оформление поступления и расходования МПЗ.

15. Учет материалов.

16. Основные принципы и методы учета затрат на производство.

17. Классификация затрат на производство.

18. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции и элементам.

19. Учет заработной платы.

20. Учет и оценка готовой продукции

21. Учет продажи готовой продукции.

22. Учет реализации выполненных работ и оказанных услуг.

23. Определение момента реализации продукции (работ, услуг). Формирование финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

24. Учет прочих доходов и расходов организации.

25. Учет расчетов с поставщиками.

26. Учет расчетов с покупателями.

27. Учет расчетов по обязательным платежам.

28. Состав собственного капитала.

29. Учет уставного капитала.

30. Добавочный капитал, его формирование и учет.

31. Учет прибыли и ее использования.

32. Учет кредитов и займов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

а) Основная литература

1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина СССР (РФ) от 01.11.91 г. № 56 с изменениями и дополнениями от 28.12.94 г. № 173, от 2807.95 г. № 81, от 25.09.95 г. № 105, от 17.02.97 г. № 15, от 31.10.00 №94н.

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2006.

4. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009.

б) Дополнительная литература:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая.

2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

4. Положения по бухгалтерскому учету (национальные стандарты учета) 1-22.

5. Власова В.М. Бухгалтерские документы: как их заполнять? Кассовые документы, банковские документы, расчетные документы. - М.: Финансы и статистика, 2002.

6. Журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», газета «Финансовая Россия» и др.