Бухгалтерские ведомости

Тема 4. БУХГАЛТЕРСКИЕ ВЕДОМОСТИ. БАЛАНСОВЫЕ ОБОБЩЕНИЯ

Данная тема предполагает усвоение экономического содержания статей баланса, их группировки по разделам, составление аналитических ведомостей. Изучение и понимание данной темы очень важно, так как бухгалтерский баланс служит основным источником информации для внешних и внутренних пользователей. Форма баланса – типовая. Предполагается практическое занятие по его заполнению.

Ключевые понятия темы: оборотно-сальдовая, сальдовая, шахматная ведомости; баланс; валюта баланса; разделы баланса; статьи баланса; ликвидационный, вступительный, санируемый баланс.

Вопросы для изучения:

4.1. Бухгалтерские ведомости

4.2. Баланс: значение, функции, виды. Типы хозяйственных операций, влияющих на валюту баланса

Необходимые сведения из теории:

Данные отдельного счёта не характеризуют хозяйственную деятельность организации за период. Эти данные должны быть увязаны с записями других счетов, поэтому для оперативного руководства производством, для проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщения данных составляют различные ведомости. Ведомости могут быть составлены для обобщения данных и синтетических и аналитических счетов. Существуют следующие виды ведомостей:

1. Оборотные ведомости по синтетическим счетам (по аналитическим счетам);

2. Шахматные ведомости;

3. Сальдовые ведомости.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам имеют следующий вид:

Таблица 1. Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за _______.

Оборотные ведомости необходимы для обобщения информации по всем счетам бухгалтерского учёта, для проверки правильности отражения оборотов по счетам и для составления нового баланса. Чтобы правильно составить такую ведомость, необходимо включить в неё остатки всех балансовых счетов, вне зависимости от того были или нет по этим счетам операции.

В оборотной ведомости должно быть попарно три равенства:

1. Сальдо на начало периода по дебету и по кредиту;

2. Обороты по дебету и по кредиту;

3. Сальдо на конец периода по дебету и по кредиту.

Первое и третье равенства обусловлены равенством имущества предприятия источникам его формирования. Второе обусловлено применением принципа двойной записи.

Равенство итогов имеет контрольное значение, но не все ошибки могут быть найдены. Например, равенства не будут нарушены при записи одной и той же операции несколько раз, при пропуске операции и при записи операции в неправильной форме. Для обнаружения ошибок итоги оборотов сверяют с итоговой записью регистрационного журнала операций (эти итоги должны быть равны). В нашем случае это 4500.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учёта представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учёта, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учётных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств. Поэтому они имеют контрольное и оперативное значение. (Ведомости могут быть составлены с использованием денежных и натуральных показателей). Итоговых равенств в этих ведомостях не будет.

Для проверки двойной записи составляют шахматные ведомости. Шахматные ведомости имеют следующий вид. Заполняется ведомость на основании реестра хозяйственных операций. В шахматную ведомость записываются только те счета, по которым были произведены операции. Сумма каждой проводки отражается в ведомости на пересечении дебетуемого и кредитуемого счёта. Внимания на остатки не обращают. Итог шахматной ведомости должен быть равен итоговому обороту оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Таблица 2. Шахматная ведомость

Шахматная ведомость за _______.

Сальдовая ведомость состоит из остатков на любое первое число каждого месяца. Используют в складском учёте. Кроме того, баланс имеет форму сальдовой ведомости.

Таблица 3. Сальдовая ведомость

Сальдовая ведомость за _____ год.

4.2. Баланс: значение, функции, виды. Типы хозяйственных операций, влияющих на валюту баланса

Баланс служит основным источником информации для многих групп пользователей. По балансу определяется, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства, или ей угрожают финансовые затруднения. О финансовом результате работы компании свидетельствует изменение собственного капитала. На основе баланса стоится оперативно-финансовое планирование, и осуществляется контроль за движением денежных потоков.

Баланс – это моментальная фотография финансового состояния компании. С одной стороны, он отражает её активы, являющиеся носителем её потенциальных доходов, с другой – пассивы, снижающие этот потенциал.

Основная формула баланса:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Балансы можно классифицироваться по различным признакам.

1. По способу составления: сальдовый, оборотный, шахматный. (Наиболее распространённый сальдовый баланс, входящий в состав годовой бухгалтерской отчётности).

2. По времени составления: текущие (месячный, квартальный) и годовые.

3. По объёму информации: простые и сводные.

4. По отраслям народного хозяйства: торговый, промышленный и др.

5. По степени надобности: вступительный (составляется при открытии), санируемый (составляется с аудитором в случае, если организация близка к банкротству), ликвидационный (составляется с начала ликвидационного периода).

6. По содержанию статей: баланс-брутто (включаются регулирующие счета 02, 05 и т.п.) и баланс-нетто (не показываются регулирующие счета).

7. По форме: горизонтальный баланс и вертикальный баланс. Формула горизонтального баланса: Активы = Собственный капитал + Обязательства

Формула горизонтального баланса: Активы - Обязательства = Собственный капитал

По строению баланс – это два ряда чисел, итоги которых равны между собой. Любой элемент баланса называется статьёй, которая может содержать обобщения нескольких счетов. Все статьи баланса отражаются на начало и конец отчётного периода. Нумерация статей и разделов в балансе сквозная.

Правильно составить баланс значит – охватить хозяйственный процесс организации во всём его многообразии; дать надлежащую группировку хозяйственных явлений; изучить связь между явлениями, то есть проанализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации.

При составлении баланса нужно соблюдать некоторые правила:

1. Показатели должны приводиться в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков

2. Основные средства, нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (то есть, составляя баланс сальдо 02 счета отнимают от сальдо 01, а сальдо 05 от сальдо 04)

3. Иностранную валюту пересчитывают в рубли на дату составления баланса

4. Зачет между статьями актива и пассива недопустим (остатки активно-пассивных счетов приводят развернуто в активе и в пассиве)

5. Отрицательные значения приводят в круглых скобках

6. Несущественные активы и пассивы обособленно не показывают

7. Сначала заносят данные отдельных счетов, а затем суммируют итоги каждой статьи баланса. При подсчете валюты суммируют только итоги разделов, чтобы избежать повторного счета

В активе современного баланса два раздела:

I Внеоборотные активы;

II Оборотные активы.

В активе статьи отражаются в порядке ускорения оборота (увеличения ликвидности), т.е. в первом разделе – нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и прочие, а во втором – запасы, дебиторская задолженность, денежные средства.

В пассиве статьи располагаются по срочности возврата, т.е. собственный капитал и заемные средства. Разделы пассива нумеруются следующим образом:

III Капитал и резервы;

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные обязательства.

Равные итоги актива и пассива баланса называют его валютой.

В таблице 4 представлена форма баланса, заполненная на основе оборотно-сальдовой ведомости по таблице 1.

Таблица 4. Бухгалтерский баланс

Состояние баланса определяется изменениями его валюты и статей. Выделяют четыре группы хозяйственных операций, влияющих на валюту баланса:

1. Изменение в статьях актива и пассива, в результате чего валюта баланса увеличилась.

Д А К П

2. Изменение статей актива при неизменной валюте баланса.

Д А К А

3. Изменение в статьях актива и пассива, в результате чего валюта баланса уменьшилась.

Д ПК А

4. Изменение статей пассива при неизменной валюте баланса.

Д П К П

КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

Для оперативного руководства производством, для проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщения данных составляют различные ведомости. Ведомости могут быть составлены для обобщения данных и синтетических и аналитических счетов. Существуют следующие виды ведомостей: оборотные ведомости по синтетическим счетам (по аналитическим счетам); шахматные ведомости; сальдовые ведомости. Каждая ведомость имеет свою форму и содержание.

Баланс служит основным источником информации для многих групп пользователей. По балансу определяется, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства, или ей угрожают финансовые затруднения. Это метод бухгалтерского учета хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.

По строению баланс – это два ряда чисел, итоги которых равны между собой. Любой элемент баланса называется статьёй, которая может содержать обобщения нескольких счетов. Все статьи баланса отражаются на начало и конец отчётного периода. Нумерация статей и разделов в балансе сквозная. Форма баланса типовая, утверждаемая Министерством финансов.

Происходящие в хозяйственной деятельности предприятия операции изменяют его валюту и статьи. Влияние оказывают те операции, которые затрагивают совместно активный и пассивный счета. Операции, которые отражаются только на активных, или только на пассивных счетах, меняют структуру активов и пассивов, но не оказывают влияния на их величину.