Видаток

Таблиця 14.5

Кореспонденція рахунків з обліку нестачі товару у межах природних втрат

Таблиця 14.6

Кореспонденція рахунків при недостачі товару у невиробничих аптеках

Приклад.За даними обліку, залишок товару в аптеці становить 120,3 грн, фактичний залишок за даними інвентаризації - 120 тис. грн. За міжінвентаризаційний період сума реалізації лікарських форм індивідуального виготовлення склала 20 тис. грн, готових лікарських форм - 205 тис. грн, рівень реалізованих торгових накладень - ЗО % (в аптеці немає самостійного відділу запасів).

Розходження (недостача) в залишках товару становить 0,3 тис. грн. Нарахована норма природних втрат - 0,43 тис. грн (20 тис. грн х 2,15/100). Сума використаних при­родних втрат - 0,3 тис. грн, сума списаних природних втрат на витрати аптеки в оптових цінах - 0,210 тис. грн (0,3 тис. грн. х 70 % : 100).

Недостачау невиробничих аптеках

У випадку недостачі в аптеках готових лікарських засобів можливі два варіанти (табл. 14.6).

14.5. Винні не встановлені(крадіжка зі зломом, стихійне лихо і т. д.).

14.6. Винні встановлені з числа матеріально відповідальних осіб.

Порядок визначення розміру збитків від нестачі матеріальних цінностей регулю­ється Постановою КМУ України від 22 січня 1996 р. № 116 “Порядок визначення роз­мірів збитків”. Розмір збитку визначається за балансовою вартістю цих цінностей на момент встановлення нестачі з врахуванням індексів інфляції, які щомісяця визначає Мінстатистики України.

Приклад.При складанні акта результатів інвентаризації в аптеці готових лікарських форм виявлено: залишок за даними обліку становить 210 000 грн, фактичний залишок за даними інвентаризаційних описів - 209 250 грн. Індекс інфляції - 1,02. Встановити суму недостачі, суму відшкодування винними особами та суму, що підлягає відрахуванню в бюджет.

1. Сума недостачі 210 000 - 209 250 = 750 грн.

2. Сума відшкодування винними особами: 750 х 1,02 х2 = 1530 грн.

3. Сума відрахування в бюджет: 1530 - 750 = 780 грн.

4. Сума, внесена у касу аптеки: 750 грн.

Порядок рознесення розрахованих сум у бухгалтерських рахунках наведено у табл. 14.7.

Таблиця 14.7

Кореспонденція рахунків при відшкодуванні недостачі винними особами

14.3. Інвентаризація окремих видів товарно-матеріальних цінностей аптеки

Інвентаризація грошей у касі аптеки

Інвентаризація касової готівки та інших грошових документів проводиться з метою контролю за їх фактичною наявністю та зберіганням. Так, інвентаризація повинна про­водитись на кожному підприємстві у терміни, встановлені керівником (але не менше одного разу на квартал).

Перед тим як приступити до перевірки, інвентаризаційна комісія повинна одержати у касира звіт каси на момент інвентаризації, перевірити його і встановити правильність виведеного залишку грошових коштів. Комісія перевіряє фактичну наявність грошових коштів і цінних паперів (акцій, облігацій, чекових книжок тощо), що можуть зберіга­тися в касі. Далі фактична наявність грошових коштів та інших цінностей порівнюється з даними про їх залишки, зафіксованими в бухгалтерських реєстрах.

В період інвентаризації в касі можуть знаходитись частково оплачені платіжні відо­мості на виплату зарплати, допомоги та на інші виплати, а також різного роду тимчасові, належним чином не оформлені розписки на отримання працівниками підприємства гро­шей з каси. Виплати за платіжними відомостями, які оплачуються частинами, можна прийняти до заліку, про що робиться відмітка в акті; суми розписок до наявного залишку сальдуватися не повинні. При перевірці фактичної наявності грошових документів вста­новлюється сума, автентичність кожного документа і правильність його оформлення. Перевірка здійснюється за окремими видами документів із зазначенням в акті назви, номера, серії купюри і загальної суми. Виписки банків про залишки коштів на поточ­ному, валютному, акредитивних рахунках у банку повинні бути підтверджені відповід­ним актом.

Суть інвентаризації в такому випадку полягає у встановленні реальності залишків шляхом перевірки відповідності сальдо у всіх банківських виписках і облікових реєстрах на кінець інвентаризаційного періоду, встановлення можливих розбіжностей і претензій до обслуговуючого банку, якщо останні мали місце. При наявності розбіжностей резуль­тати інвентаризації оформляються актом, із зазначенням в ньому причин, суперечнос­тей в розрахунках, які виникли і підтверджуються завіреними довідками банку. У разі необхідності достовірність виписок встановлюють зустрічною перевіркою в банківських установах.

Інвентаризація банківських операцій на поточному рахунку

При інвентаризації не повинні залишатися поза увагою банківські операції, не під­тверджені відповідними документами. Незалежно від наявності відповідного запису в банківській виписці, необхідно з’ясувати причину відсутності документів і в разі необхід­ності звернутись до банку за роз’ясненнями по даній операції. Повідомлення про отри­мання виписки повинно бути відправлене банківським установам у триденний строк, а по помилково записаних сумах у кредит або дебет рахунку - не пізніше ніж через 10 днів (якщо власник рахунку знаходиться в іншому населеному пункті - не пізніше ніж через 20 днів після отримання виписки).

Інвентаризація грошових коштів у дорозі здійснюється методом порівняння сум на відповідних субрахунках з даними квитанцій банківських установ, поштових відділень, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку.

Матеріали інвентаризаційної комісії мають бути у 5-денний термін розглянуті і затверджені керівником аптеки. Усі прийняті рішення набирають юридичної сили і ста­ють обов’язковими для виконання всіма працівниками. Затверджені результати інвен­таризації відображаються в бухгалтерському обліку в тому місяці, в якому закінчена інвентаризація.

Інвентаризація основних засобів та нематеріальних активів аптеки

У першу чергу перевіряється наявність і стан реєстрів аналітичного обліку (інвен­тарних карток, інвентарних книг, описів); технічних паспортів та іншої технічної доку­ментації; документів на основні засоби, прийняті в оренду або на зберігання.

На дату інвентаризації повинна бути підтверджена наявність рухомих інвентарних об’єктів.

Інвентаризаційна комісія визначає обґрунтованість включення активів до складу основних засобів, виявляє активи, які не використовуються внаслідок непридатності до експлуатації.

При перевірці правильності оцінки основних засобів вивчаються всі документи, якими були оформлені роботи щодо відновлення основних засобів, з метою визначення характеру проведених робіт (капітальні вкладення чи ремонт).

При інвентаризації основних засобів встановлюється термін корисного викорис­тання і ступінь їх фактичного зносу, за результатами якого коригуються записи на рахунку необоротних активів.

Інвентаризація проводиться по місцях зберігання і матеріально відповідальних осо­бах і оформляється інвентаризаційним описом.

При інвентаризації нематеріальних активів визначається правильність і своєчас­ність відображення в балансі сум, що обліковуються на рахунку 12 “Нематеріальні активи”. Також перевіряються обґрунтованість включення активу до складу нематері­альних активів, тобто наявність необхідних документів, які підтверджують існування самого активу і виключного права у закладі на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, договори придбання патенту, товарного знака тощо). Інвентариза­ційна комісія перевіряє факти використання наявних об’єктів нематеріальних активів при виробництві продукції або для управлінських потреб закладу.

По кожному виду нематеріальних активів інвентаризаційна комісія перевіряє наяв­ність документів, які підтверджують первісну вартість нематеріальних активів, правиль­ність визначення корисного терміну використання і відповідність способів нарахування амортизації по групах однорідних нематеріальних активів способами, що зазначені в обліковій політиці закладу.

Інвентаризація статутного капіталу аптеки

Інвентаризація статутного капіталу полягає у підтвердженні сальдо по аналітич­ному обліку за кожним учасником. Тобто інвентаризацією виявляють по відповідних

документах залишки, реально вивчається обґрунтованість сум, що обліковуються на таких рахунках, встановлюються терміни виникнення зобов’язань підприємства перед власниками, реальність їх часток у власному капіталі.

Інвентаризацію статутного капіталу доцільно проводити у перший рік функціону­вання підприємства з метою контролю своєчасності і повноти сплати (акцій) засновни­ками. При інвентаризації перевіряється відповідність записів на рахунках 40 “Статутний капітал” та 46 “Неоплачений капітал”, а також підтвердження цих записів первинними документами (прибутковими касовими ордерами, виписками банку, накладними, актами приймання-передачі тощо). На кінець кожного звітного року необхідно перевірити від­повідність вартості чистих активів величині статутного капіталу, з метою контролю пра­вильності оцінки і відображення в обліку операцій зі зменшення або збільшення статут­ного капіталу.

Крім того, в акціонерних товариствах необхідно перевірити організацію аналітич­ного обліку на рахунку 40 “Статутний капітал”. При цьому встановлюється відповід­ність даних аналітичного обліку в розрізі видів (типів) розміщених акцій (з урахуван­ням реквізитів кожного випуску) даним уставних документів, змін і доповнень до них, звітів про випуск акцій.

Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості аптек

При інвентаризації отриманих позик і кредитів перевіряється наявність і зміст дого­ворів банківського кредиту і позики, їх використання відповідно до цільового призна­чення, своєчасність відображення в обліку отримання і погашення позикових сум, пра­вильність відображення процентів за користування позиковими коштами.

На суми заборгованості постачальників за невідправленими поставками після їх перевірки бухгалтерія повинна одержати від постачальників розрахунково-платіжні документи.

На рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками, розрахунків з установами банків, фінансовими і податковими органами, іншими дебіторами і кредиторами повинні залишатися виключно узгоджені суми, відо­браження в обліку неврегульованих сум не допускається. Реальність даних бухгалтер­ського обліку про стан розрахунків підтверджується актами звірки.

При інвентаризації стану розрахунків з працівниками аптеки перевіряються: звіти підзвітних осіб за виданими авансами із врахуванням їх цільового призначення; виявля­ються невиплачені суми заробітної плати, які підлягають депонуванню, а також суми і причини виникнення переплат працівникам; обґрунтованість відображеної в бухгалтер­ському обліку заборгованості по недостачах і крадіжках.

Перед початком інвентаризації усім дебіторам та кредиторам повинні бути пере­дані виписки про їх заборгованість, що пред’являються інвентаризаційній комісії для підтвердження суми реальної заборгованості. Підприємства-дебітори зобов’язані про­тягом десяти днів від дня отримання виписок підтвердити заборгованість або заявити свої заперечення.

Особливу увагу інвентаризаційна комісія приділяє: перевірці дат виникнення і стро­ків погашення дебіторської заборгованості, зобов’язань, а також простроченої заборгова­ності; оцінці дебіторської заборгованості і зобов’язань.

Особливості проведення інвентаризації контрольованих лікарських засобів

Під час проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей в аптеках (від­ділах аптеки) встановлюють фактичні залишки наркотичних, психотропних, отруйних, сильнодіючих лікарських засобів та прекурсорів списку № 1 таблиці IV Переліку, що підлягають предметно-кількісному обліку, і складаються окремі інвентаризаційні описи (порівняльна відомість, бланк 14.3).

Бланк 14.3.

ПОРІВНЯЛЬНА ВІДОМІСТЬ

отруйних, наркотичних, психотропних, сильнодіючих лікарських засобів

Інвентаризаційна комісія у складі: голови зав, аптекою Михайлюк О. Т. та членів комісії: заст. зав, аптекою Сеньків О.М., провізор Озарпів A.A., бухгалтер Сеник Б. І. на підставі розпорядження (наказу) № 14 від ЗО березня 200Х року провела інвентаризацію контрольованих лікарських засобів станом на 3 квітня 200Х р. у матеріально відпові­дальних осіб аптеки

У разі виявлення відхилень (більше, менше) фактичних залишків наркотичних, пси­хотропних лікарських засобів і прекурсорів списку № 1 таблиці IV Переліку від даних журналу (книги) обліку понад норми керівник зобов’язаний у триденний термін пись­мово сповістити про це інстанцію вищого рівня, яка в десятиденний термін повинна провести службове розслідування, а в разі потреби - повідомити місцеві правоохоронні органи і Комітет з контролю за наркотиками.

Після закінчення поточного місяця в книзі предметно-кількісного обліку (ПКО) зві­ряється фактична наявність наркотичних, психотропних та отруйних лікарських засобів (ЛЗ) із залишками з журналу обліку (бланк 14.4)

У разі розходження застосовується норма природних втрат за встановленим розмі­ром (табл. 14.8).

Норми природних втрат контрольованих лікарських засобів в аптеках застосову­ються до використаних кількостей цих медикаментів за міжінвентаризаційний період.

За порушення правил обігу контрольованих лікарських засобів в Україні передба­чено покарання, згідно з Кримінальним кодексом, шляхом позбавлення волі на різний термін залежно від розмірів порушень.