Виды аудиторского заключения.

Содержание и виды аудита. Услуги, сопутствующие аудиту.

Классификация видов аудита по основным признакам представлена ниже.

· По стадии развития:

o подтверждающий аудит — проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

o системно-ориентированный аудит — аудиторская проверка на основе анализа системы внутреннего контроля (СВК);

o аудит, базирующийся на риске — концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.

· По характеру заказа:

o обязательный аудит — проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению госорганов;

o инициативный (добровольный) аудит — осуществляется по решению экономического субъекта. Характер и масштабы такой проверки определяет заказчик.

· По сфере деятельности субъекта:

o общий аудит;

o банковский аудит;

o аудит страховых организаций;

o аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности.

· По объекту проверки:

o внешний;

o внутренний.

· По периодичности проведения:

o первоначальный аудит — проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его СВК и др.;

o повторяющийся аудит — осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы могут оказывать связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской деятельности.

17.4. Организация аудиторской проверки: планирование аудита, сбор аудиторских доказательств, формирование аудиторского заключения.

Порядок проведения аудиторской проверки, предшествующий формированию мнения аудитора, является предметом профессиональной компетенции аудитора и устанавливается аудиторской организацией.

Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить на три основные этапа:

1) планирование;

2) сбор аудиторских доказательств;

3) завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

· предварительно знакомится с заказчиком;

· оформляет свои отношения с заказчиком письмом о согласии на проведение аудита и договором возмездного оказания услуг;

· изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· определяет существенность и риски предстоящей проверки;

· составляет общий план и программу аудита.

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

· завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;

· подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведенного аудита;

· сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;

· подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

Такая схема (как и любая другая) лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации (аудируемого лица) может проводиться, в том числе, и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита — на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.

В результате проведения аудиторской проверки выдается аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее именуются "аудитор") в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения. Аудиторское заключение носит публичный (открытый) характер.

Аудиторское заключение должно содержать:

· наименование «Аудиторское заключение»;

· указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

· сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

· сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СОА, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

· перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

· сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

· мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

· указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору, и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Вопросы к практическим занятиям:

1. Сущность аудита.

2. Основные критерии проведения обязательного аудита.

3. Права и обязанности аудиторских организаций.

4. Нормы профессиональной этики аудиторов.

Тесты для контроля (тема 17):

1. Аудируемое лицо - это:

а) только организации;

б) только индивидуальные предприниматели;

в) организации и индивидуальные предприниматели;

2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными:

а) для ауд. организаций, индивид. аудиторов и аудируемых лиц, за исключением положений, которые носят рекомендательный характер;

б) только для аудируемых лиц;

в) только для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

3. Обязательный аудит:

а) аудит по решению собрания акционеров;

б) аудиторская проверка, предусмотренная Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

в) аудит по решению руководства экономического субъекта.

4. Одним из критериев обязательной аудиторской проверки является:

а) объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 400 000 раз МРОТ;

б) сумма активов баланса, превышающая в 60 000 раз на конец года установленный законодательством МРОТ;

в) сумма активов баланса, превышающая 60 000 000 рублей по состоянию на конец предшествующего отчетному год.

5. Какие из приведенных ниже сопутствующих аудиту услуг совместимы с проведением у аудируемого субъекта обязательной аудиторской проверки во всех случаях:

а) ведение бухгалтерского учета;

б) восстановление бухгалтерского учета;

в) проведение курсов по повышению квалификации экономического персонала.

6. Внешний аудитор должен действовать в интересах:

а) всех пользователей финансовой отчетности;

б) экономического субъекта;

в) государственной налоговой службы.

7. Аудируемая организация вправе самостоятельно выбрать аудитора или аудиторскую фирму:

а) да;

б) нет;

в) да, за исключением аудиторских проверок по поручению государственных органов.

8. Что такое инициативный аудит?

а) аудит, проводимый по инициативе госоргана;

б) аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта;

в) аудит, проводимый по инициативе аудитора.

9. Какие организационно-правовые формы могут иметь аудиторские фирмы:

а) любые;

б) любые, кроме ОАО, государственного или муниципального унитарного предприятия;

в) любые, кроме ООО.

10. По результатам проведенного аудита аудитор пришел к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не является критически существенным и глубоким. В этом случае аудитор должен сформировать в аудиторском заключении:

а) мнение с оговоркой;

б) отказ от выражения мнения;

в) отрицательное мнение.

Ключ к тестам:

Перечень использованных источников:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012), (с изм. и доп., вступающими в силу с 24.05.2012)

2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" – утрачивает силу с 1 января 2013 года.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (начало действия документа - 01.01.2013 г.)

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

5. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н.

6. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н.

7. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н.

8. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина России от 06.07.19999 г. №43 в ред. – 08.11.2010 г. №142н.

9. Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых результатов» утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н.

10. Положение по бухгалтерскому учету 23.2011 «Отчет о движении денежных средств» утверждено приказом Минфина России от 02.02.2011 г. №11н.

11. Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н.

12. Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 г. №153н.

13. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н.

14. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

15. Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ»

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г., в ред.- 08.11.2010 №142н.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, с изм.

18. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. – М. Издательский дом «Социальные отношения», 2007. – 512с. ISBN 5-94907-017-8

19. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие. – М.: ИД «Форум», 2009. – 560 с., ISBN 978-5-8199-0385-8

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2009. – 536 с.,

21. Шатунова Г.А., Корнеева Т.А.т Основы бухгалтерского учета: учеб. Пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г. – 200с. ISBN 5-88103-148-2

22. Шатунова Г.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах/ Шатунова Г.А., Корнеева Т.А., Архипова Н.А. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Эксмо, 2010. – 512с. ISBN 978-5-699-40187-1

23. www.consultant.ru

24. www.diplomilirist.ru

25. www.uchebniki-online.com

26. http://инфо-право.рф

Справочные материалы (Приложение)

Приложение 1