Аудит бухгалтерской отчетности. Публичность отчетности.
Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Содержание отчета о прибылях и убытках.
Содержание бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются в денежной оценке состояние хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.
Образец формы бухгалтерского баланса приведен приложении 1.
По каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования.
Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т. д.).
В соответствии с указанными положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в соответствующей оценке. Активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела (рис. 47).
| № | Наименование показателя | Пояснения (порядок оценки и отражение в балансе) |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Нематериальные активы | по их остаточной стоимости; | |
| Основные средства | по их остаточной стоимости; | |
| Доходные вложения в материальные ценности | по остаточной стоимости имущества; | |
| Финансовые вложения | по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость); | |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Запасы | (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) — по их фактической себестоимости; | |
| Дебиторская задолженность | в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными; | |
| Финансовые вложения | по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости; | |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях; |
Рис. 47. Правила оценки статей актива баланса.
В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела (рис. 48).
| № | Наименование показателя | Пояснения (порядок оценки и отражение в балансе) |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд и др.) | в размере, зафиксированном в учредительных документах организации; | |
| Переоценка внеоборотных активов | В сумме дооценки внеоборотных активов; | |
| Добавочный капитал (без переоценки) | в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода (за исключением сумм дооценки ВОА); | |
| Резервный капитал | сумме резервного капитала организации на конец отчетного периода; | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли; | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Заемные средства | в сумме кредиторской задолженности за непогашенные кредиты и займы, привлеченных на долгосрочной основе с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу); | |
| Оценочные обязательства | сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». | |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Заемные средства | в сумме кредиторской задолженности за непогашенные кредиты и займы, привлеченных на краткосрочной основе с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу); | |
| Кредиторская задолженность | в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными (срок обращения которой не превышает 12 месяцев); | |
| Доходы будущих периодов | в суммах доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим периодам; | |
| Оценочные обязательства | сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» |
Рис. 48. Правила оценки статей пассива баланса.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.
Рекомендуемый образец формы отчета о прибылях и убытках представлен в приложении 2. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах организации представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы органиазции»в отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
Рассмотрим содержание показателей отчета о прибылях и убытках (рис.49).
| № | Показатель | Пояснения (порядок отражения в отчете) |
| Выручка | общая сумма выручки, полученная при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период; | |
| Себестоимость продаж | сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов – НДС, акцизов и т.п.; | |
| Валовая прибыль (убыток) | разность выручки и себестоимости продаж (1-2). | |
| Коммерческие расходы | общая сумма расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности; | |
| Управленческие расходы | общая сумма расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности; | |
| Прибыль (убыток) от продаж | сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов (3-5-6); | |
| Доходы от участия в других организациях | сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам; | |
| Проценты к получению | сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации (в том числе процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации); | |
| Проценты к уплате | сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам; | |
| Прочие доходы | сумма доходов за исключением доходов, от участия в других организациях и процентов к получению (к примеру, поступления от продажи основных средств и иных активов, курсовые разницы и др.); | |
| Прочие расходы | сумма расходов за исключением расходов в виде процентов к уплате ( к примеру, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов, суммы уценки активов и др.) | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж (6) + Доходы от участия в других организациях (7) + Проценты к получению (8) + Прочие доходы (10) - Проценты к уплате (9) - Прочие расходы (11); Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. | |
| Текущий налог на прибыль | сумма начисленного за период налога на прибыль организаций по данным налоговой декларации; | |
| Прочее | сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных показателях (в том числе суммы пени и штрафов по налогам и сборам, начисленные суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды); | |
| Чистая прибыль (убыток) | Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения (12) - Текущий налог на прибыль (13) + (-) Прочее (14); Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. |
Рис. 49. Порядок отражение показателей в отчете о прибылях и убытках.
Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в форме № 2 предусматривается указание показателей за аналогичный период предыдущего года по всем перечисленным выше статьям.
Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления отчета.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Отчет об изменениях капитала должен раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).
Образец формы отчета об изменениях капитала приведен в приложении 3.[6]
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, те производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические разработки: с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, иных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ (в рублях).
Образец формы отчета о движении денежных средств приведен в приложении 4.[7]
В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки.
Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом и другими формами бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:
· об организации,
· ее финансовом положении,
· сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
· методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99). В ней раскрываются:
· динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
· планируемое развитие организации;
· предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
· политика в отношении заемных средств, управления рисками;
· деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
· природоохранные мероприятия;
· иная информация.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
Целью аудита бухгалтерской отчетности является формирование мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.
Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются: проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, проверка правильности формирования сводной отчетности.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится ежегодно в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
4) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.
Вопросы к практическим занятиям:
1. Признаки классификации отчетности.
2. Состав бухгалтерской отчетности.
3. Техника составления основных форм бухгалтерской финансовой отчетности.
4. Состав пояснительной записки.
5. Этапы аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности.
Тесты для контроля (тема 13):
1. Объем бухгалтерской отчетности определяется:
а) Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;
б) Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
в) Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»;
г) Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»;
д) Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации».
2. В состав промежуточной отчетности включаются:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет об изменениях капитала;
г) отчет о движении денежных средств.
3. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет об изменениях капитала;
г) отчет о движении денежных средств;
д) отчет о затратах на производство;
е) пояснительная записка;
ж) отчет о продукции;
з) аудиторское заключение.
4.Амортизируемые нематериальные активы отражают в бухгалтерском балансе по стоимости:
а) первоначальной;
б) восстановительной;
в) перенесенной;
г) остаточной.
5. Раздел III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса представлен статьями:
а) уставный капитал;
б) собственные акции, выкупленные у акционеров;
в) добавочный капитал;
г) резервный капитал;
д) векселя выданные;
е) целевые финансирование и поступления;
ж) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
з) займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
6. Счет 90 «Продажи» при реформации бухгалтерского баланса закрывается
а) списанием финансового результата в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
б) списанием финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
в) внутренними записями;
г) списанием финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
7. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» при реформации бухгалтерского баланса закрывается:
а) списанием финансового результата в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
б) списанием финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
в) списанием финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
г) внутренними записями.
8. К бухгалтерской отчетности как элементу метода бухгалтерского учета предъявляются требования:
а) понятность информации;
б) приоритет содержания над формой;
в) последовательность применения учетной политики;
г) достоверность информации;
д) сопоставимость бухгалтерской отчетности;
е) уместность отчетной информации.
9. Хозяйствующие субъекты (кроме бюджетных организаций) в обязательном порядке представляют годовую отчетность:
а) учредителям, участникам или собственникам имущества;
б) дочерним обществам;
в) территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
г) арендодателю;
д) органам, уполномоченным управлять государственным имуществом;
е) другим органам исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации.
10. Под финансовой понимается деятельность организации, связанная с:
а) поступлениями от выпуска акций, облигаций;
б) продажей товаров;
в) предоставлением займов другим хозяйствующим субъектам;
г) приобретением нематериальных активов;
д) погашением заемных средств.
Тема 14. ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
14.1. Цели финансового анализа. Этапы финансового анализа.
14.2. Анализ публичной финансовой отчетности – классический способ анализа в рыночной экономике.
14.3. Стандартные методы финансового анализа: правила чтения отчетности, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ и расчет финансовых коэффициентов.