Учет начислений на заработную плату и удержаний из нее.

В целях совершенствования действующей пенсионной системы с 1 января 2010 г. пре­дусмотрен переход от налогового принципа к страховому принципу формирования пенси­онной системы. Этот же принцип предусмотрен для формирования фондов социального страхования и обязательного медицинского страхования.

Для бухгалтерского учета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, как и ранее для единого социального налога, следует применять счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К данному счету для учета указанных выше страховых взносов могут быть открыты сле­дующие субсчета:

· 69–1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС РФ»;

· 69–2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР»;

· 69–3 «Расчеты по страховым взносам зачисляемым в ФФОМС»;

Начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению» (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом суммы начисленных страховых взносов относятся в дебет тех счетов, на кото­рые была отнесена начисленная оплата труда работников Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, производятся различные удержания, которые можно подразделить на две группы:

· обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и др.);

· удержания, производимые по инициативе администрации организации (за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы и др.).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее — налогоплательщики) призна­ются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка в общем случае устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ. В соответствии со ст. 218–221 НК РФ при определении налоговой базы предусмотрены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

В бухгалтерском учете начисление налога на доходы физических лиц отражается - Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете - Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета».

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится органи­зациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налого­плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика ис­численную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возник­новения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика.

Сроки выплаты заработной платы устанавливаются администрацией организации и согласовываются с учреждением банка, в котором открыт ее расчетный счет и профсоюзом или другой организацией работников.

Традиционно заработная плата выплачивается два раза в месяц: за первую половину месяца выплачивается аванс в твердом размере.

Вопросы к практическим занятиям:

1. Порядок расчета заработной платы при сдельной оплате труда.
2. Порядок расчета заработной платы при повременной оплате труда.
3. Порядок расчета оплаты за очередной отпуск.
4. Порядок расчета и начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Тесты для контроля (тема 8):

1. Заработная плата, начисленная рабочим цехов основного производства, оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 20 Кт 70;

б) Дт 70 Кт 25;

в) Дт 26 Кт 70.

2. Корреспонденция счетов по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» означает:

а) Начисление заработной платы;

б) Выдачу денег под отчет;

в) Возвращение в кассу неиспользуемого остатка;

г) Выдачу заработной платы;

3. Удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц отражается бухгалтерской записью:

а) Дт 69 Кт 51;

б) Дт 70 Кт 68;

в) Дт 68 Кт 70;

4. Для расчета заработной платы за время отпуска за основу берется средний заработок работника за предыдущие ____ месяцев:

а) 3;

б) 6;

в) 12.

5. Сдача работником остатка неиспользованной подотчетной суммы в кассу отражается бухгалтерской записью:

а) Дт 73 Кт 50;

б) Дт 71 Кт 50;

в) Дт 50 Кт 71;

г) Дт 50 КТ 73.

6. Источниками средств на оплату труда работников организации являются:

а) фонд социального страхования и обеспечения;

б) фонд оплаты труда;

в) пенсионный фонд;

г) прибыль.

7. Начисление заработной платы работникам цехов основного производства отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по дебету счетов:

а) 25 «Общепроизводственные расходы»;

б) 26 «Общехозяйственные расходы»;

в) 20 «Основное производство»;

г) 44 «Расходы на продажу».

8. Оплата труда административно - управленческого персонала организации отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета: