Порядок начисления средств на оплату труда. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Для целей бухгалтерского и налогового учета работников всех категорий можно подразделить на четыре основные группы:
· основной производственный персонал;
· обслуживающий персонал;
· управленческий персонал;
· непроизводственный персонал.
Трудовые правоотношения штатных работников возникают на основании трудового договора и осуществляются в соответствии с ТК РФ. В процессе хозяйственной деятельности организации могут привлекать специалистов со стороны для выполнения работ разового или непериодического характера, которые не могут быть выполнены штатными работниками организации. Как правило, с такими работниками заключается договор подряда, согласно которому одна сторона (физическое лицо- подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (организации — заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников.
Кроме того, бухгалтерия должна производить удержания из начисленной заработной платы работников: удержания по налогу на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам (алименты и др.), удержания по своевременно не возвращенным подотчетным суммам и др.
Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяется для учета расчетов с работниками списочного и не списочного состава организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающих пенсионеров и другим выплатам), а также по выплате доходов (дивидендов) по акциям и другим ценным бумагам организации.
Общая последовательность основных операций, связанных с оплатой труда работников организации, может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислена оплата труда работникам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.) | 20, 23, 25, 26,44 | ||
| Начислены пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет работодателя | 20, 23, 25, 26, 44 | ||
| Начислены пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ | |||
| Удержан налог на доходы физических лиц от сумм начисленной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности | |||
| Начислены страховые взносы (от сумм оплаты труда) | 20, 23, 25. 26, 44 | ||
| Выданы деньги на оплату труда (за вычетом налога на доходы физических лиц) | 50,51 | ||
| Перечислены страховые взносы | |||
| Перечислен налог на доходы физических лиц |
Операции по начислению оплаты труда и его распределению по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу) оформляются следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислена оплата труда работникам основного производства | |||
| Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств | |||
| Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства | |||
| Начислена оплата труда управленческому персоналу организации | |||
| Начислена оплата труда работникам, занятым исправлением брака | |||
| Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств и хозяйств | |||
| Начислена оплата труда работникам, занятым в торговой деятельности или в операциях по продаже готовой продукции |
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Организация должна проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.