Синтетические и аналитические счета. План счетов бухгалтерского учета.

Виды счетов бухгалтерского учета и их классификация.

В зависимости от вида учитываемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы, пассивными— счета для учета капитала и обязательств. Строение активного счета показано на рис.15.

Рис. 15. Структура активного счета

К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.

Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился остаток на начало отчетного периода в сумме 1000 руб. Открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс. руб. в дебет, так как это активный счет. В течения периода произошли операции:

- поступило в кассу с расчетного счета – 2 000 руб.

- поступило в кассу от покупателей – 40 000 руб.

- поступил в кассу возврат неиспользованный подотчетных сумм – 500руб.

- выдано из кассы работникам – 25 000 руб.

- выдано из кассы под отчет 1000 руб.

- оплачен наличными счет поставщика – 11 000 руб.

Согласно правилам, в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения в кредит. После этого подсчитываются итоги операций по дебету и по кредиту, т. е. обороты, и выводится конечное сальдо, которое равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот. Эти записи представлены на рис. 16

Рис. 16. Записи операций на активном счете

Пассивные счета предназначены для текущего учета наличия и изменений источников средств (капитала и обязательств) организации (рис. 17). К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Рис. 17. Структура пассивного счета

Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12 600 руб. В течение отчетного периода произошли операции: начислена заработная плата директору – 23 600 руб., начислен аванс работникам – 80 000 руб.; выдан аванс 13 000 руб., удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц – 8000 руб. Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение – в дебет. Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и выводят конечное сальдо. Эти записи представлены на рис. 18.

Рис. 18. Запись операций на пассивном счете.

В бухгалтерском учете также используются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов, называемые активно-пассивными. По дебету активно-пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность, по кредиту — кредиторскую задолженность. Остатки (сальдо) таких счетов одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми, поэтому их показывают развернуто (рис. 19).

Рис. 19. Структура активно-пассивного счета

Если активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя, это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот, и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Для получения разных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета. Синтетические счета содержат обобщенные данные о хозяйственных операциях и ведутся в денежном выражении. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять оперативное руководство, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Для этого необходимы более детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Для подробной характеристики объектов учета используются аналитические счета.

Отражение объектов бухгалтерского учета в денежном выражении на синтетических счетах называется синтетическим учетом, их детализированное отражение на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Между счетами аналитического и синтетического учета существует следующая взаимосвязь:

· начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов и одинаковы с ними по характеру;

· обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Эта взаимосвязь объясняется тем, что данные аналитических счетов представляют собой детализированную информацию синтетического счета, показывают составляющие и движение объектов, отражаемых в синтетическом учете.

Например, в дополнение к синтетическому счету 10 «Материалы» в хлебопекарне можно открыть субсчета : «Сырье», «Полуфабрикаты», «топливо» и т.д. В свою очередь в дополнение к каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахар и т.д.). – рис. 20.

Рис. 20. Структура синтетического счета 10 «Материалы».

В бухгалтерском учете также применяются субсчета — промежуточное звено между синтетическим и аналитическим учетом. При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета. Субсчета необходимы для синтетических счетов, на которых учитываются объекты большой номенклатуры. Синтетические счета для учета хозяйственной деятельности организации предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета. Состав аналитических счетов устанавливает бухгалтерия организации исходя из потребностей учета, анализа, контроля и составления отчетности.

Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н. Действующий План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

В самостоятельном разделе Плана счетов представлены забалансовые счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и др.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет этих объектов ведется без использования двойной записи.