Группирование налоговых платежей по источникам их уплаты

Методическое пособие подготовил 2002 © Александр Котельников

По результатам группирования рассчитывают долю налогов в доходах (γ_д), расходах (γ_в), прибыли (γ_г) и цене (γ_ц):

γ_д = Н_д : Д х 100; (2)

γ_в = Н_р : Р х 100; (3)

γ_п = Н_п : П х 100; (4)

γ_ц = (Н_д + Н_р + Н_п) : Ц х 100; (5)

где Н_д, Н_р, Н_п – соответственно, сумма налогов с дохода, расходов и прибыли, грн.;

Д, Р, П, Ц - соответственно, сумма дохода, расходов, прибыли и цена, грн.

4. Коэффициент налогоемкости реализованной продукции (К_п). Этот показатель характеризует общую сумму налоговых платежей, которая приходится на единицу объема реализованной продукции. Его вычисляют за формулой:

К_п = Н : О_р, (6)

где Н - сумма налоговых платежей предприятия за определенный период, грн.;

О_р – объем реализации продукции за этот период, грн.

5. Коэффициент налогообложения доходов (Код). Он дает возможность оценить уровень налогообложения доходов предприятия теми налогами, сборами и обязательными платежами налогового характера, которые включают в цену продукции:

К_од = Н_ц : Д = (Н_д + Н_р + Н_п) : Д, (7)

где Н_ц – сумма налогов, которые включают в цену продукции за определенный период, грн.;

Д – сумма дохода предприятия за этот период, грн.

6. Коэффициент налогообложения расходов (К_ов). Он характеризует уровень налогов, которые относят на расходы производства (себестоимость), в величине себестоимости продукции, работ и услуг:

К_ов = Н_р : Р, (8)

где Р - сумма расходов производства или обращения предприятия за этот период, грн.

7. Коэффициент налогообложения прибыли (К_оп). Этот показатель характеризует уровень налогов, которые предприятие платит из прибыли, в сумме полученной им прибыли:

К_оп = Н_п : П_Рб, (9)

где Н_п – налоги, которые платят из прибыли за определенный период, грн.;

П_Рб – балансовая прибыль предприятия за этот период, грн.

8. Коэффициент налогообложения операционной деятельности – основной деятельности предприятия, связанной с производством и реализацией товаров, работ и услуг, что является главной целью создания предприятия и обеспечивает преобладающую долю его дохода, а также других видов деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью (К_оод):

К_оод = Н_од : Д_од, (10)

где Н_од – налоги, уплаченные предприятием в процессе операционной деятельности, грн.;

Д_од – доходы от операционной деятельности предприятия, грн.

9. Коэффициент налогообложения инвестиционной деятельности – деятельности относительно приобретения и реализации предприятием тех необратимых активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составляющей эквивалентов денежных средств – краткосрочных высоколиквидных финансовых инвестиций, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости (К_оид):

К_оид = Нид : Дид, (11)

где Нид – налоги, уплаченные предприятием в процессе инвестиционной деятельности, грн.;

Дид – доходы от инвестиционной деятельности предприятия, грн.

10. Коэффициент налогообложения финансовой деятельности – деятельности, которая обеспечивает изменения величины и состава собственного и заемного капиталов предприятия (К_офд).

К_офд = Н_фд : Д_фд, (12)

где Н_фд – налоги, уплаченные предприятием в процессе финансовой деятельности, грн.;

Д_фд – доходы от финансовой деятельности предприятия, грн.

Группу показателей оценки эффективности налогового планирования, которое реализуется на предприятии с целью уменьшения налоговой нагрузки, представляют такие показатели:

1. Абсолютное уменьшение налоговых платежей, которые платит предприятие за определенное время – месяц, квартал, год (ΔПа):

ΔПа = П₁ – П₀, (13)

где П₀, П₁ – общая сумма налогов, которую платит предприятие, соответственно, в базовом и отчетном (плановом) периоде, грн.;

2. Относительное уменьшение налоговых платежей, которые платит предприятие за определенное время (ΔП_в):

ΔП_в = (П₀ : П₁) х 100. (14)

В отличие от абсолютного уменьшения налоговых платежей, относительное их уменьшение позволяет учесть влияние на изменение налоговых платежей предприятия изменения объемов реализации продукции, ведь большинство налогов изменяется пропорционально к объему реализации или других показателей, связанных с ним. Эти два показателя, которые используются как во время анализа, так и при планировании, могут дифференцироваться по видам налогов, видами продукции, производств или за отдельными структурными подразделами.

3. Коэффициент использования налоговых льгот (К_нл):

К_нл = С_нл : Н, (15)

где С_нл - сумма налоговых льгот, которые предприятие использует согласно действующему законодательству за определенное время, грн.;

Н - общая сумма налоговых платежей предприятия за это время, грн.

4. Коэффициент эффективности налоговой политики предприятия (К_энп):

К_энп = Э_П1 : Н₀, (16)

где Э_П1 – экономия налоговых платежей благодаря налоговому планированию в определенном периоде, грн.;

Н₀ – сумма налоговых платежей в базовом периоде, грн.

Реализация налоговой политики на предприятии, в частности, через налоговое планирование, большей частью не требует дополнительных расходов, поскольку осуществляется работниками действующих структурных подразделов (планово-финансового отдела, бухгалтерии и т.п.). В случае если для решения этих задач на предприятии создается специальная служба (например, отдел налогового планирования), эффективность ее деятельности можно вычислить за формулой:

Э_ф = Э_н : Р_с, (17)

где Э_ф – эффективность деятельности службы реализации налоговой политики предприятия;

Э_н – экономия налоговых платежей вследствие мероприятий, реализованных службой за определенный период, грн.;

Р_с – расходы на содержание службы за этот период, грн.

8. Методы налогового планирования.

В налоговом планировании применяется группа методов, позволяющих спрогнозировать, рассчитать налоговые платежи по альтернативным вариантам ведения хозяйственной деятельности и выбрать из существующих альтернатив оптимальный вариант налогообложения.

Среди существующих взглядов относительно определения методов налогового планирования выделяют два подхода.

В первом специалисты включают в налоговое планирование только специальные методы, используемые для оптимизации налоговых платежей, во втором – специальные и общие методы, применяемые для определения суммы налоговых платежей по альтернативным вариантам налогообложения.

Схемы оптимизации налоговых платежей специалисты называют налоговыми схемами, при этом понятие налоговой схемы определяют как « словесное или графическое описание приема оптимизации налоговых платежей» и классифицируют следующим образом (рис.6).

Рис.6 Виды налоговых схем

К глобальным налоговым схемам относятся схемы, позволяющие оптимизировать большинство налоговых платежей предприятия с перспективой на длительный период.

Примером таких схем может служить перевод предприятия на упрощенную систему налогообложения, регистрация предприятия инвалидов и т.д.

Локальными налоговыми считаются схемы, позволяющие оптимизировать один или более видов налоговых платежей на ограниченное время.

Примером локальной схемы может быть схема перечисления предоплаты убыточному плательщику налога на прибыль в последний день отчетного периода с целью отсрочки налога на прибыль.

Локальные схемы делятся на динамичные и статичные.

К динамическим можно причислить схемы, применяемые в качестве дополнения к доходным операциям предприятия, у которых сумма экономии налоговых платежей прямо связана с суммой доходной операции.

Примером динамичной схемы может быть схема делегирования части прибыли предприятия, находящегося на обычной системе налогообложения, комиссионеру –плательщику единого налога путем установления комиссионного вознаграждения в виде фиксированной суммы от дохода (прибыли) предприятия.

Преимуществом динамичных схем является, то, что они позволяют оптимизировать налоговые платежи по операциям в гибком режиме.

К статичным налоговым относят схемы, носящие разовый или ограничительный характер, у которых сумма экономии налоговых платежей не находится в прямой зависимости от операций по получению дохода.

К таким схемам, в частности, относятся схемы увеличения затрат путем разового получения маркетинговых услуг, услуг по хранению товара на складе и др.

К методам налогового планирования можно причислить как отдельные налоговые схемы, так и систему приемов, используемых в налоговом планировании, поскольку термин «метод» определяется как « прием или система приемов, которые применяются в какой-нибудь деятельности».

Методы налогового планирования делят на общие и специальные (рис.7).

К общим методам можно отнести методы, используемые в планировании общей деятельности предприятия. К специальным методам относят методы, применяемые исключительно в налоговом планировании предприятия при моделировании альтернативных вариантов налогообложения.

Рис.7 Классификация методов налогового планирования