Етичні аспекти аудиторської діяльності

Аудиторська діяльність — це професійна діяльність, яка має свій етичний кодекс, оскільки особи, У професійній сфері існує два етичних аспекти: загальна етика (духовний аспект); професійна етика (практичний аспект).

Загальні етичні принципи визначаються шляхом систематичного вивчення проблеми людського вибору між поняттями про добре і погане, якими керується людина.

Професійна етика визначає загальні приписи щодо ідеальних форм поведінки, та конкретні правила, в яких зазначені неприпустимі форми поведінки працівників відповідних професій. Загальні приписи акцентують увагу на встановленні правил діяльності: вони потребують високого рівня професіоналізму.

Дотримання детально розроблених конкретних правил забезпечує дотримання норм і стандартів професійної діяльності. Тому існує необхідність у кодексах професійної етики для конкретних професій, що конкретно визначають критерії поведінки та дозволяють вирішувати конкретні професійні проблеми.

В Україні рішенням АПУ від 18.04.2003 р. запроваджено в дію Кодекс етики професійних бухгалтерів Міжнародної федерації бухгалтерів (далі — Кодекс). Головним завдання Кодексу є встановлення етичних вимог для аудиторів-практиків з метою забезпечення гарантії високої якості їхньої роботи та задоволення інтересів суспільства і держави. Цей Кодекс запроваджує фундаментальні принципи етики та правила надання аудиторських послуг. Вони обов’язкові для виконання усіма аудиторами під час надання ними аудиторських послуг.

Основні принципи професійної етики аудитора:

   
 
 
 
 
 

 


Користувачі фінансової звітності не в змозі оцінити наскільки кваліфіковано проведено аудит цієї фінансової звітності. У більшості випадків, у користувачів фінансової звітності не вистачає ані часу, ані достатньої підготовки для подібної оцінки. Суспільна довіра високій якості наданих професійних послуг аудиторів зростає тоді, коли в межах цієї професії існують високі стандарти здійснення професійної діяльності, а також їх поведінки. В світовій практиці існує декілька способів впливу на поведінку аудиторів з метою її коригування, для отримання аудиторських послуг на високому професійному рівні. На рис.4 наведені найбільш суттєві способи такого впливу.

 
 

 

 


Рис. Способи впливу на поведінку аудиторів

 

Етика професійної поведінки аудиторів визначає моральні цінності, які затверджує у своєму середовищі аудиторська спільнота. Дотримання загальнолюдських та професійних етичних норм є обов'язком кожного аудитора, керівника та співробітника аудиторської компанії.

Використовуючи світовий та вітчизняний науковий досвід етичні норми умовно можна поділити на дві групи: зобов'язуючі та забороняючи.


Тема 3: "Планування процесу аудиту"

 

План

1. Порядок укладання, структура та зміст договору на проведення аудиту.

2. Етапи планування аудиту і їх характеристика.

3. Процедури ознайомлення з бізнесом економічного суєта – замовника аудиту

4. Дослідження й оцінювання системи внутрішнього контролю.

5. Порядок підготовки та складання програм аудиту.

1. Порядок укладання, структура та зміст договору на проведення аудиту

Договір на проведення аудиту - є основним документом, який засвідчує факт досягнення домовленості між замовником та виконавцем про проведення аудиту.

В договорі необхідно максимально ясно обумовити всі суттєві аспекти взаємовідносин, які виникають у зв’язку з його укладанням, щоб уникнути не правильного розуміння сторонами взятих на себе зобов’язань, умов їх виконання, прийнятого розміру відповідальності.Перед підписання договору аудиторській фірмі необхідно не тільки по можливості більш чітко усвідомити для себе бажання замовника, але і постаратися допомогти йому правильно сформулювати своє замовлення. Укладанню договору передує обмін листами між аудитором і клієнтом.

Лист – замовлення підприємства повинен містити в собі мету проведення перевірки, перелік процедур, які повинна провести аудиторська фірма, період, що перевіряється, термін та місце проведення перевірки, форма подання аудиторського звіту.

Лист – зобов’язання аудиторської фірми підтверджує її згоду з поставленим завданням по проведенню перевірки, її масштабу, термінів проведення та може містити положення, які стосуються меж відповідальності аудиторської фірми перед клієнтом та інші моменти, про які аудиторська фірма вважає необхідним домовитися до початку перевірки.

У відповідності до вимог МСА, обов’язково у договорі мають бути обумовлені наступні положення: мета аудиту; масштаб аудиту, можливість доступу до будь-яких записів, документацій та іншої інформації, замовленої у зв’язку з аудитом; відповідальність керівництва підприємства, яке перевіряється, за надану аудиторам інформацію (у разі необхідності обумовлюється вимога про одержання від керівництва підприємства письмового підтвердження, що стосується наданої інформації); умови відповідності за початкові залишки при першому проведенні аудиту або якщо попередні перевірки виконувались іншим аудитором; вказівка на те, що у зв’язку з рівнем суттєвості перевірки та інших властивих аудиту обмежень існує можливість, навіть ймовірність того, що будь-які істотні помилки можуть залишитися не знайденими; форма, у якій замовникові буде видана інформація про результати проведеної аудитором роботи (обсяг і склад переданої замовнику документації).

Крім того, у договір можуть бути включені додаткові пункти:

Детальна структура договору може бути різною, проте його форма в цілому повинна відповідати загальноприйнятій в Україні формі складання договорів.