ПЛАН АУДИТУ

ПРОГРАМА ВИВЧЕННЯ БІЗНЕСУ КЛІЄНТА

Мета вивчення бізнесу клієнта:

1. Одержання інформації про структуру і розташування.

2. Одержання інформації про учасників і структуру капіталу.

3. Одержання даних про стан галузі діяльності.

4. Одержання інформації про види продукції і послуг, вироблених підприємством.

5. Аналіз отриманої інформації.

Перелік аудиторських процедур Викона-вець Індекс робочого документа Приміт-ки
1. Ознайомлення з установчими документами підприємства      
2. Одержання інформації про структуру капіталу      
3. Одержання необхідної інформації: схема організаційної структури дислокація структурних підрозділів, складів посадові обов'язки керівників, фахівців бухгалтерської служби      
4. Ознайомлення з підсумками аудиту фінансової звітності за минулий рік з метою з'ясування: обмеження обсягу аудиту наявності особливих зауважень сумніву в можливості подальшого функціонування підприємства      
5. Ознайомлення з фінансовими звітами, адресованими зовнішнім користувачам і переліком цих користувачів      
6. Ознайомлення з обліковою політикою підприємства, робочим планом рахунків, головною книгою, системою накопичення і збереження облікової інформації      
7. Одержання інформації про всі поточні рахунки, які відкриті підприємством, із зазначенням їх номерів і обслуговуючих банків      
8. Одержання інформації про всі кредити, отримані підприємством, із зазначенням номерів кредитних рахунків і відповідних банків-кредиторів      
9. Одержання інформації про види продукції, що випускається підприємством      
10. Одержання інформації про види послуг, що надаються      
11. Одержання зразків первинних документів, які застосовуються підприємством: замовлення на продаж, накладні на продані товари (продукцію), накладні на внутрішній відпуск запасів, звіти матеріально-відповідальних осіб, звіти з продажу та закупівлі, регістри нарахування заробітної плати, інші (зазначити)      
12. Вивчення виробничого циклу із зазначенням: тривалості виробничого циклу, документування руху замовлень (партій), наявності незавершеного виробництва, організації збереження готової продукції, документування відправлення продукції споживачу      
13. Одержання інформації про зміни методів виробництва, виробничих площ, асортименту      
         

Склав ________________________________

Перевірив ________________________________


Додаток В.

Затверджено________________________________

Керівник аудиторської фірми___________________

„_____”_________________20Х року

Підприємство __________________________

Період, що перевіряється ___________________

Розділи аудиту Період проведення Виконавець Примітки
Планування та контроль      
Тестування внутрішнього контролю      
Аудит в умовах електронної обробки інформації      
Аудит системи бухгалтерського обліку      
Аудит основних засобів та нематеріальних активів      
Аудит виробничих запасів      
Аудит дебіторської заборгованості      
Аудит фінансових інвестицій      
Аудит касових операцій      
Аудит безготівкових операцій      
Аудит власного капіталу      
Аудит кредитів банку      
Аудит кредиторської заборгованості      
Аудит доходів      
Аудит витрат      
Аудит виробничої собівартості      
Аудит розрахунків з оплати праці      
Аудит розрахунків з підзвітними особами      
Аудит фінансової звітності      
Аналітичні процедури      

Керівник аудиторської перевірки _______________________________________.


 

Таблиця Б.1 – Визначення порогу суттєвості

Об’єкт оцінювання суттєвості Поріг суттєвості
1. Застосування критеріїв суттєвості до підприємства в цілому передбачає можливість використання спрощеної системи бухгалтерського обліку та звітності підприємством, обсяги діяльності якого нижчі від встановленого порога суттєвості. Поріг суттєвості для застосування спрощеної системи бухгалтерського обліку та звітності визначається законодавством.
2. Суттєвість окремих господарських операцій та об'єктів обліку визначається керівництвом підприємства, якщо інше не передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
3. Окремі об'єкти обліку, що відносяться до активів, зобов'язань і власного капіталу підприємства Орієнтовний поріг суттєвості приймається величина у 5 відсотків від підсумку відповідно всіх активів, усіх зобов'язань і власного капіталу.
4. Окремі види доходів і витрат Орієнтовним порогом суттєвості рекомендується величина, що дорівнює 2 відсоткам чистого прибутку (збитку) підприємства.
5. З метою відображення переоцінювання або зменшення корисності об'єктів обліку Поріг суттєвості прийматися величина, що дорівнює 1% чистого прибутку (збитку) підприємства, або величина, що дорівнює 10%-му відхиленню залишкової вартості об'єктів обліку від їх справедливої вартості.
6. Для неприбуткових організацій порогом суттєвості окремих видів доходів, витрат і відображення переоцінювання або зменшення корисності об'єктів обліку Поріг суттєвості - величина, що складає 0,5 відсотка від суми надходжень на провадження статутної діяльності.
7. Для визначення оренди фінансовою строк оренди Порогом суттєвості приймається за величиною, що становить 75 відсотків строку корисного використання об'єкта оренди.
8. Для розкриття інформації про сегменти Порогом суттєвості для визначення звітного сегмента приймається величина у 10 відсотків відповідно чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) або фінансових результатів сегмента, або активів усіх сегментів підприємства.
9. Для визначення подібних активів різниця між справедливою вартістю об'єктів обміну не повинна перевищувати 10 відсотків.
10. Для інших господарських операцій та об'єктів обліку поріг суттєвості доцільно визначати У межах 1 - 10 відсотків з урахуванням обсягів діяльності підприємства, характеру впливу об'єкта обліку на рішення користувачів та інших якісних чинників, які можуть впливати на визначення порога суттєвості.
11. Застосування суттєвості для наведення статей у фінансовій звітності здійснюється, якщо форми фінансової звітності не встановлені положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або іншими нормативно-правовими актами. Кожну суттєву статтю слід наводити у фінансовій звітності окремо, а несуттєві статті об'єднувати зі статтями, подібними за характером або функціями. Суттєвість статті визначається її величиною і характером, що розглядається разом. Окремі, однакові за характером об'єкти бухгалтерського обліку, доцільно об'єднувати в одну статтю, навіть якщо величина кожного виду об'єктів є суттєвою. Статті, які мають суттєву величину і відрізняються за характером або функціями, слід подавати окремо. Зокрема, не можна об'єднувати такі статті фінансової звітності: - монетарні та немонетарні; - поточні та непоточні; - операційні та неопераційні; - відсоткові та невідсоткові. Стаття, яка не є суттєвою для окремого подання її у фінансовому звіті, може бути достатньо суттєвою для окремого розкриття її в примітках до фінансової звітності.
12. При визначенні суттєвості окремих статей за поріг суттєвості може прийматися частка відповідної статті у базовому показнику. За базовий показник рекомендується використовувати: Для статей балансу - суму власного капіталу та підсумок відповідного класу активів або зобов'язань; для статей звіту про фінансові результати - суму прибутку (збитку) від операційної діяльності або суму доходу або витрат за звітний період; для статей звіту про рух грошових коштів - чистий рух грошових коштів (надходження або видаток) відповідно від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності за звітний період.

Додаток В1.

Експертне Оцінювання вагомості факторів, що впливають на властивий ризик (ВР)

№ п/п Фактори Середня Оцінювання Відносна фактична Оцінювання Абсолютна фактична Оцінювання
Характер бізнесу клієнта 10,4    
Економічна ситуація на підприємстві і в галузі 9,3    
Законодавчі і нормативні акти, що регулюють основні види діяльності клієнта 11,6    
Операції з дочірніми підприємствами 4,1    
Система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу 17,1    
Конфлікт інтересів 6,5    
Професійність і чесність адміністрації 12,3    
Комплексний і незвичайних характер операцій та їх складність    
Форма розрахунків на підприємстві 3,9    
Капітальні вкладення 4,8    
Використання кредитів банку 5,5    
Незавершене виробництво 3,5    
Інші фактори    
Разом:    

Додаток В2.

Експертна Оцінювання вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю (РВК)

№ п\п Фактори Середня оцінювання Відносна фактична оцінювання Абсолютна фактична оцінювання
Методи адміністративного контролю 5,8    
Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю 5,4    
Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників 7,8    
Компетентність контрольного персоналу 12,6    
Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції 6,7    
Підпорядкованість контрольного персоналу 4,8    
Розподіл повноважень і обов'язків 5,8    
Санкціонування операцій 5,6    
Нагляд за виконанням контрольних процедур 4,1    
Використання контрольних процедур 5,2    
Складна корпоративна структура або складні операції 3,4    
Організація системи обліку і внутрішнього контролю 10,2    
Контроль за документами та їх зберіганням 5,4    
Правильність відображення операцій в обліку    
Наявність технічних засобів контролю    
Інші фактори 5,2    
Разом:    

Додаток В3.

Експертна Оцінювання вагомості факторів, що впливають на ризик зовнішнього контролю (РЗК)

№ п\п Фактори Середня Оцінювання Відносна фактична Оцінювання Абсолютна фактична Оцінювання
Час проведення зовнішнього контролю 5,9    
Зміни законодавчих і нормативних актів 12,8    
Кваліфікація і практичний стаж роботи зовнішніх контролерів 15,5    
Обсяг вибірки для зовнішнього контролю    
Перелік контрольних процедур, що використовують у зовнішньому контролю 8,5    
Репутація зовнішнього контролера 7,3    
Об'єктивність в оцінці об'єктів перевірки і дій керівників та інших службових осіб 10,1    
Компетентність зовнішнього контролера щодо об'єктів перевірки 11,2    
Мета і завдання зовнішнього контролю 4,9    
Об'єкти зовнішнього контролю 7,5    
Інші фактори 9,3    
Разом    

Додаток Г1.

Таблиця Г2 - Зміст та структура безумовно-позитивного висновку

Елемент аудиторського висновку Зміст елемента у висновку
Адреса аудиторської фірми Закрите акціонерне товариство «Аудит сервіс» Свідоцтво про внесення в Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності №1319 ,видане Аудиторською Палатою України 26.01.2009 р. 76018, м. Івано-Франківськ, вул. Лепкого, 5, ІК згідно з ЄДРПОУ № 22823802, р/р 26008377400001 в ЗАТ КБ «ПриватБанк», м. Івано-Франківська, МФО 336677, тел./ факс 0342-77-31-08
Адресат Державній комісії з регулювання ринків фінансових послуг
Дата аудиторського висновку № 26/2011 м. Івано-Франківськ 8 травня 2011 року
Заголовок АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК за результатами незалежної аудиторської перевірки достовірності річної фінансової звітності кредитної спілки «Моя родина», (надалі Замовник) за період з 01 січня 2010р по 31 грудня 2010р.
Вступний параграф Висновок зроблено за результатами незалежної аудиторської перевірки, яка була проведена ЗАТ «Аудит сервіс» (свідоцтво про внесення до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності №1319 видане Аудиторською Палатою України 26.01.2001 року) на підставі договору від 30.04. 2011 року №16 у відповідності до: Закону України «Про аудиторську діяльність»; міжнародних стандартів аудиту; Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»; Діючих Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку; Діючих в Україні нормативно-законодавчих актів щодо організаційно-правових питань підприємницької діяльності; Нормативно-законодавчих актів, які встановлювали порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності протягом періоду, що перевірявся. Цей висновок стосується лише інформації, яку містять компоненти річної фінансової звітності Замовника, що були підготовлені у відповідності до вимог діючих в Україні Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку: «Балансу» станом на 31 грудня 2010 року, «Звіту про фінансові результати» за 2010 рік, «Звіту про власний капітал» за 2010 рік, "Звіту про рух грошових коштів» за 2010 рік, приміток до річної фінансової звітності за 2010 рік. Перевірка проводилася в травні 2011 року за місцем розташування Замовника. Основні відомості про Замовника: повна назва - кредитна спілка «Самопоміч», код за ЄДРПОУ - 34259312; місцезнаходження - 14038, м. Івано-Франківськ, проспект Перемоги 139; дата державної реєстрації - 30 березня 2006 року, свідоцтво про державну реєстрацію серія АОО №104243; основні види діяльності відповідно до статутних документів - надання фінансових послуг по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки; чисельність працівників на звітну дату - 3 постійних працівники та 1 працівник за сумісництвом; номери, серії, дати видачі, термін дії ліцензій на здійснення діяльності - ліцензія від 15.08.2009 року Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України серії АВ №153026 на надання фінансових послуг по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки на термін з 18.08.20010 року по 18.08.2010 року; кількість відокремлених підрозділів (філій та відділень) Замовник не має.
Відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти У відповідності до ст.9 Закону України «Про аудиторську діяльність» Замовник несе відповідальність за повноту і достовірність документів та іншої інформації, що надані для проведення аудиту. Ця відповідальність стосується: розробки, впровадження та застосування внутрішнього контролю щодо підготовки та достовірного відображення інформації у фінансових звітах, що не містять суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилок; вибору та застосування відповідної та подання облікових оцінок; облікової політики.
Відповідальність аудитора Відповідальність аудиторів визначається метою перевірки, яка полягала у формуванні судження щодо: відповідності прийнятої облікової політики Замовника вимогам діючих в Україні Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку та її незмінності протягом періоду, що перевірявся; достовірності та повноти річної фінансової звітності Замовника за 2010 рік у відповідності до прийнятої облікової політики, а саме: «Балансу», «Звіту про фінансові результати», «Звіту про власний капітал», «Звіту про рух грошових коштів». Процедури аудиту було сформовано з урахуванням оцінених ризиків суттєвого викривлення фінансових звітів внаслідок шахрайства чи помилок. Оцінювання ризиків внутрішнього контролю здійснювалася в аспекті процедур підготовки та достовірного відображення інформації у фінансовій звітності. Цим висновком не формулюється судження щодо ефективності внутрішнього контролю Замовника.
Аудиторська думка Під час аудиту було зібрано та систематизовано достатній обсяг доказів (на погляд аудитора), які дозволяють зробити оцінку показників фінансової звітності у відповідності до мети аудиту та виявити суттєві помилки, допущені при її складанні. ВИСНОВОК 1) облікова політика по всіх суттєвих аспектах відповідає вимогам діючих в Україні Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку; 2) фінансова звітність складена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку та повно і достовірно по всіх суттєвих аспектах відбиває фінансовий стан Замовника на 31 грудня 2010 року за наслідками господарських операцій з 01 січня 2010 року по 31 грудня 20010 року.
Інші обов'язки стосовно надання висновку Додаткова інформація відповідно до вимог «Порядку складання та подання звітності кредитними спілками та об'єднаними кредитними спілками до Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України», затвердженого розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 25.12.2003 N 177 (зі змінами та доповненнями), що не впливає на сформоване судження в аудиторському висновку про фінансову звітність 1. Відповідно до розділу 2 «Порядку складання та подання звітності кредитними спілками та об'єднаними кредитними спілками до Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України», затвердженого розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 25.12.2003 N 177 (зі змінами та доповненнями) - надалі Порядок, Замовник повинен подавати до Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України звітність, яка включає: річну фінансову звітність за формами, установленими Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», звітні дані за формами, установленими Порядком. 2. Звітні дані включають такі форми: Загальна інформація про кредитну спілку, Звітні дані про фінансову діяльність кредитної спілки, Звітні дані про склад активів та пасивів кредитної спілки, Звітні дані про доходи та витрати кредитної спілки, Розрахунок необхідної суми резерву покриття втрат від неповернених кредитів кредитної спілки, Звітні дані про кредитну діяльність кредитної спілки, Дотримання нормативів діяльності кредитних спілок. 3. У відповідності до Розділу 3 Порядку форми звітних даних заповнюються на підставі даних бухгалтерського обліку за звітний період. 4. За результатами здійснених аналітичних процедур узгодження інформації, яка міститься у річній фінансовій звітності, з інформацією, яка наведена у формах звітних даних Замовника, встановлено: Порядок передбачає формування доходів від отриманих процентів за кредитами, наданими членам кредитної спілки за касовим методом на відміну від методу нарахування, який передбачається принципами бухгалтерського обліку та фінансової звітності у відповідності до статті 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Внаслідок таких методологічних розбіжностей загальна сума доходів, яка відображена у «Звітних даних про доходи та витрати кредитної спілки» становить 19933,29 грн., а у «Звіті про фінансові результати» - 22928,44 грн. На відміну від доходів Порядок передбачає формування витрат за процентами за внесками (вкладами) на депозитні рахунки членів кредитної спілки методом нарахування, що збігається з принципами бухгалтерського обліку та фінансової звітності у відповідності до статті 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Внаслідок вищевикладених розбіжностей між вимогами, які містить Порядок, та принципами бухгалтерського обліку і фінансової звітності у відповідності до статті 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» у "Звітних даних про фінансову діяльність кредитної спілки» загальна сума непокритого збитку станом на 31.12.2010 року не збігається із сумою балансового збитку, який відображено в Балансі Замовника на звітну дату на суму 2995,15 грн. По інших показниках Звітних даних не встановлено розбіжностей з фінансовою звітністю та даними бухгалтерського обліку.
Підпис аудитора Виконавчий директор ЗАТ «Аудит сервіс» Є.Д. Вінтоняк, сертифікат аудитора серії А №002433 виданий Аудиторською Палатою України 29.04.09 р. Свідоцтво про внесення до реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових_установ А№001116 від 23.09.2011р

Додаток Г2.

Таблиця Г2. - Приклад безумовно-позитивного висновку з пояснювальним параграфом

Елемент аудиторського висновку Зміст елемента у висновку
Аудиторська думка   Під час аудиту було зібрано та систематизовано достатній обсяг доказів (на погляд аудитора), які дозволяють зробити оцінку показників фінансової звітності у відповідності до мети аудиту та виявити суттєві помилки, допущені при її складанні. ВИСНОВОК 1) облікова політика по всіх суттєвих аспектах відповідає вимогам діючих в Україні Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку; 2) фінансова звітність складена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку та повно і достовірно по всіх суттєвих аспектах відбиває фінансовий стан Замовника на 31 грудня 2010 року за наслідками господарських операцій з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2010 року.
Пояснювальний параграф, що не впливає на думку аудитора   Не висловлюючи умовно-позитивної думки, звертаємо увагу на примітку 5 до Звіту про фінансові результати. Замовник забезпечує більше 20% обсягу доходів від реалізації продукції за рахунок отриманого державного замовлення. Враховуючи зміни тендерних умов на наступний фінансовий рік, можна очікувати певних труднощів в отриманні відповідної групи доходів на рівні звітного року____________________

Додаток Г3.

Таблиця Г3 - Приклад умовно-позитивного висновку зпояснювальним параграфом

Елемент аудиторського висновку Зміст елемента у висновку
параграф, що впливає на думку аудитора   Час проведення аудиторських процедур не дозволяв спостерігати за порядком здійснення Замовником інвентаризації матеріальних активів. Разом з тим було здійснено тестування надійності її фактичних результатів. Враховуючи те, що під час аудиту було встановлено факти, які мають обмежений вплив на оцінку результатів господарської діяльності в цілому, можна зробити
Аудиторська думка ВИСНОВОК 1) облікова політика по всіх суттєвих аспектах відповідає вимогам діючих в Україні Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку; 2) фінансова звітність, складена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку та з урахуванням висловлених обмежень, повно і достовірно по всіх суттєвих аспектах відбиває фінансовий стан Замовника на 31 грудня 2010 року за наслідками господарських операцій з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2010 року.

Додаток Г4.

Таблиця Г4 - Приклад умовно-позитивного висновку знефундаментальною незгодою

Елемент аудиторського висновку Зміст елемента у висновку
параграф, що впливає на думку аудитора   Формування показників Балансу та Звіту про фінансові результати здійснювалося Замовником без урахування вимог П(С)БО 17 "Податок на прибуток». Проте цей факт не має суттєвого впливу на оцінку достовірності показників фінансових у цілому.__________
Аудиторська думка ВИСНОВОК 1) облікова політика по всіх суттєвих аспектах відповідає вимогам діючих в Україні Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку; 2) фінансова звітність складена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку та з урахуванням висловлених застережень повно і достовірно по всіх суттєвих аспектах відбиває фінансовий стан Замовника на 31 грудня 2010 року за наслідками господарських операцій з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2010 року.

Додаток Г5.

Таблиця Г5 - Приклад аудиторського висновку з фундаментальною незгодою

Елемент аудиторського висновку Зміст елемента у висновку
параграф, що впливає на думку аудитора   За наслідками аудиту висловлено незгоду щодо оцінювання на дату балансу довгострокових фінансових інвестицій в асоційоване підприємство, які у відповідності до Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» повинні обліковуватися за методом участі в капіталі. При складанні фінансової звітності за 2010 та 2009 роки переОцінювання фінансових інвестицій за методом участі у капіталі не проводилась. При цьому дохід Замовника від участі у капіталі за 2010 рік складає 20,3 тис. грн., за 2009 рік - 25,0 тис. грн. Особливо суттєвий вплив це мало на фінансовий результат 2010 року. Невизнання доходу від участі в капіталі призвело до збільшення чистого збитку на 39%. Крім того, через невизнання доходів від участі в капіталі занижено валюту балансу на кінець 2010 року на 50,3 тис. грн., або на 1,6 %.
Аудиторська думка ВИСНОВОК 1) прийняті елементи облікової політики по всіх суттєвих аспектах відповідають вимогам діючих в Україні Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку; 2) внаслідок викладених вище обставин фінансова звітність не відображає достовірно в усіх суттєвих аспектах згідно до діючих принципів підготовки фінансової звітності фінансовий стан Замовника на 31 грудня 2010 року за наслідками господарських операцій з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2010 року

Додаток Г6.

Таблиця Г6 - Приклад аудиторського висновку з відмовою від висловлення думки

Елемент аудиторського висновку Зміст елемента у висновку
параграф, що впливає на думку аудитора   Час проведення аудиторських процедур не дозволяв спостерігати за порядком здійснення Замовником інвентаризації матеріальних активів і підтвердити реальність існування дебіторської заборгованості через обмеження Замовником обсягу перевірки. Відповідні статті активів мають суттєвий вплив на оцінку фінансового стану Замовника й результатів його діяльності, при цьому ми могли отримати достатнього обсягу інших надійних аудиторських доказів. Враховуючи вищевикладене, ми дійшли: ___
Аудиторська думка ВИСНОВОК 1) прийняті елементи облікової політики по всіх суттєвих аспектах відповідають вимогам діючих в Україні Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку; 2) внаслідок викладених вище обставин не висловлюється судження стосовно повноти й достовірності інформації, що наведена у фінансових звітах Замовника станом на 31 грудня 2006 року за наслідками господарських операцій з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2010 року