Система регулювання аудиторської діяльності в Україні. Функції громадської аудиторської організації Спілки аудиторів України та Аудиторської палати України.

ТЕМА 2. РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ЇЇ ІНФОРМАЦІЙНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ

План

1. Система регулювання аудиторської діяльності в Україні. Функції громадської аудиторської організації та Аудиторської палати України.

2. Основні правові форми підприємницької діяльності в Україні. Порядок створення та реєстрації аудиторських фірм.

3. Стандарти аудиту та етики. Професійна етика, юридична та професійна відповідальність аудиторів. Права та обов’язки аудиторів. Незалежність аудиторів та аудиторських фірм. Кодекс етики професійних бухгалтерів. Визначення, громадські інтереси, цілі, фундаментальні принципи.

4. Міжнародні стандарти аудиту. Структура, МСКЯ – Міжнародні стандарти контролю якості. Концептуальна основа, аудит та огляд історичної фінансової інформації. Суть та класифікація інформаційного забезпечення аудиту

Ключові слова та поняття: управління аудиторською діяльністю, Аудиторська палата України, Спілка аудиторів України, Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності, міжнародні стандарти аудиту, внутрішньофірмові стан-дарти аудиту, сертифікація аудиторів, сертифікат, Кодекс етики професійних бухгалтерів, контроль якості аудиту.

Рекомендована література: (1), (2), (18) стор. 39-67, (8) стор. 41-94, (21) стор. 34-44, стор. 227-235, (19) стор. 15-44, (11) стор. 28-33.

Зміст лекції

Залежно від внутрішніх пріоритетів щодо забезпечення інформаційних потреб користувачів фінансової звітності в основі регулювання аудиторської діяльності можуть бути різні базові підходи (рис. 2.1).

Перший базовий підхід існує в тих країнах, де користувачами аудиторських висновків є перш за все представники органів державної влади, тому аудиторська діяльність перебуває під жорстким регламентом держави.

Другий базовий підхід пов'язаний з розширенням кола користувачів фінансової звітності. В такій ситуації аудит орієнтований на потреби широкого кола громадськості, а саме переважно потреб акціонерів, інвесторів, кредиторів та інших зацікавлених юридичних та фізичних осіб. Саме тому в таких країнах аудиторська діяльність є певною мірою само-регульованою.

Рисунок 2.1 - Отримання розуміння регулювання аудиторської діяльності

 

Враховуючи те, що історично аудит - це форма незалежного економічного контролю, а представники органів державної влади є одними з користувачів фінансової звітності та аудиторських висновків, то в першому випадку аудит залежатиме від державних структур, які регулюють аудиторську діяльність. Таким чином, другу форму регулювання аудиторської діяльності можна розглядати як більш прогресивну, яка дозволяє формувати об'єктивні зовнішні умови для незалежності аудиту.

В Україні регулювання аудиту здійснюється на базі другого (громадсько-орієнтованого) підходу.

Система правового регулювання аудиторської діяльності в Україні має такі елементи (рис. 2.2) :

Перелік документів, що подаються для сертифікації у двох примірниках: - заява за встановленою формою; - копія диплому; - копія трудової книжки, засвідчена нотаріально або за місцем роботи; - документ про оплату за проведення сертифікації; - копія першої сторінки паспорта; - довідка органів внутрішніх справ про відсутність судимості; - довідка про відсутність відомостей про особу у Єдиному державному реєстрі осіб, які вчинили корупційні правопорушення.     Для складання кваліфікаційного іспиту претендент подає до АПУ або до РВ АПУ в двох примірниках передбачені документи. Для проведення іспитів АПУ створюються кваліфікаційні комісії у складі п’яти членів АПУ кожна. Рішення щодо дати і місця проведення іспиту доводиться до відома претендентів за 10 днів до дати його проведення.     Атестація фізичних осіб, які бажають одержати сертифікат, здійснюється через кваліфікаційно-атестаційні екзамени на право заняття аудиторською діяльністю

Рисунок 2.3 - Загальні вимоги до претендентів щодо кваліфікаційної атестації на право здійснення аудиторської діяльності

 

Аудиторська діяльність, як було зазначено вище, також може здійснюватись юридичними особами - аудиторськими фірмами.

Аудиторська фірма- юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність. Аудиторська фірма може мати будь-яку організаційно-правову форму: приватне підприємство чи господарське товариство.

До аудиторської фірми - юридичної особи Законом України «Про аудиторську діяльність» встановлено такі вимоги:

- створена відповідно до законодавства;

- здійснює виключно аудиторську діяльність;

- включена до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів;

- загальний розмір частки засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може перевищувати 30 відсотків;

- керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор.

Державний механізм регулювання аудиторської діяльно-сті призначений для чіткого та прозорого визначення правил та процедур щодо набуття статусу аудитора, а саме:

- реєстр аудиторських фірм та аудиторів- база даних, що містить інформацію про аудиторські фірми та аудиторів, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи - підприємці;

- сертифікацію аудиторів(визначення кваліфі-каційної придатності на займання аудиторською діяльністю).

Включеним до Реєстру аудиторським фірмам та аудиторам видається свідоцтво відповідного зразка.

З метою запобігання зловживань:

1) ведення Реєстру покладено на один (єдиний) орган - Аудиторську палату України;

2) за включення до Реєстру утримується плата;

3) інформація щодо аудиторів, включених до Реєстру, є загальнодоступною і не рідше одного разу на рік публікується у фаховому виданні Аудиторської палати України.

Етичні проблеми характерні не лише аудиторській діяльності. Наприклад, вони існують в медичній практиці, коли лікарю стає відома інформація відносно здоров'я хворого, в юридичній практиці, коли адвокату стають відомі факти щодо клієнта.

Норми професійної етики викладено в Кодексі етики професійних бухгалтерів. Кодекс визначає інтереси, на захисті яких повинні бути аудитори. Це перш за все інтереси суспільства в цілому, яке складається з клієнтів, інвесторів, підприємців та інших суб'єктів держави, що покладаються на об'єктивність і чесність професійних аудиторів.