Метод подвійного запису господарських операцій
Економічна суть господарської операції полягає в тому, що вона викликає подвійні і рівновеликі зміни засобів та джерел їх формування. Двоїстий характер господарської операції зумовлює необхідність відображення її на рахунках методом подвійного запису. Даний метод випливає з економічної суті відображення операцій, кожна з яких обумовлює зміни у двох частинах в активі, у пасиві чи в активі й пасиві одночасно. Це важливий принцип однакового відображення господарських операцій на рахунках. Відображення кожної господарської операції двічі, за дебетом одного і за кредитом другого рахунку в одній і тій же сумі, називають подвійним записом.
Подвійний запис є основним технічним прийомом бухгалтерського обліку, бо забезпечує горизонтальний взаємозв’язок між рахунками, а також важливий контрольний прийом, оскільки очевидно, що скільки б не було операцій, але загальна сума записів за дебетом рахунків завжди дорівнюватиме загальній сумі записів за кредитом рахунків. Такий взаємозв’язок між рахунками, що виникає шляхом подвійного запису, називається кореспонденцією рахунків, а такі рахунки кореспондуючими. Як синонім кореспонденції рахунків використовують терміни: бухгалтерська проводка, контировка.
Наприклад, у касу аптеки надійшли кошти з банку на суму 10 000 грн. Запис можна здійснювати як горизонтально, так і вертикально:
Першим завжди записується рахунок, в якому записи виконуються у дебеті.
Залежно від кількості кореспондуючих рахунків розрізняють прості і складні бухгалтерські проводки. Простою називають таку бухгалтерську проводку, при якій один рахунок дебетується, а другий кредитується на одну і ту ж суму, тобто коли кореспондують між собою тільки два рахунки. Розглянута в нашому прикладі бухгалтерська проводка - проста. Складною називають таку бухгалтерську проводку, при якій один рахунок дебетується, декілька кредитується на загальну суму, або навпаки - один кредитується, а декілька дебетуються на загальну суму.
Наприклад, в аптеку поступив товар від постачальника на суму 2000 грн (торгова націнка - 600 грн).
Наприклад, з каси аптеки видано:
· заробітну плату в сумі 25 000 грн;
· у підзвіт на відрядження - 350 грн;
· на оплату канцелярських витрат - 50 грн.
Бухгалтерська проводка за даною операцією буде такою:
Дт “Розрахунки з оплати праці” 25 000 грн
Дт “Розрахунки з підзвітними особами” 350 грн.
Дт “Адміністративні витрати” 50 грн.
Кт “Каса” 25 400 грн
У складних бухгалтерських проводках не порушується принцип подвійного запису, оскільки зберігається взаємопов’язане відображення господарської операції за дебетом і кредитом різних рахунків на одну і ту ж суму. Кожну складну бухгалтерську проводку можна розкласти на декілька простих. Однак застосування у практиці бухгалтерського обліку складних проводок переважає, тому що зменшує кількість записів, робить їх більш наочними.
Правильна кореспонденція рахунків має велике значення для організації бухгалтерського обліку, його достовірності, оскільки на перший план виступають сутність господарської операції та її правдиве відображення на рахунках.