Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними

В процессе аудита и на его завершающей стадии аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны выполнять аудиторские процедуры в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними.

Под связанными сторонами понимаются лица, признаваемые такими в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, – юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние.

В ФПСАД № 9 «Связанные стороны» определено, что аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в БФО руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на БФО аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.

Руководство аудируемого лица выявляет связанные стороны и операции с ними, а также раскрывает соответствующую информацию в БФО [15].

Аудитору необходимо в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, что позволит ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут создать риск существенного искажения БФО в части отражения связанных сторон и операций с ними.

Наличие связанных сторон и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:

- порядок составления БФО предусматривает раскрытие в БФО определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами;

- наличие связанных сторон и операций с ними может повлиять на достоверность БФО аудируемых лиц;

- аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;

- операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством [15].

Аудитор должен изучить информацию, полученную от представителей собственника и руководства аудируемого лица в отношении всех известных им связанных сторон и операций с ними, а также выполнить необходимые аудиторские процедуры по установлению других связанных сторон и существенных операций с ними.

В ходе аудита аудитор должен обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон [15].

При проверке выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в БФО [15].

Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся:

- полноты предоставленной информации относительно выявления связанных сторон;

- достаточности раскрытия информации о связанных сторонах в БФО.

Если аудитор не получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о недостаточном раскрытии информации о них в БФО, то он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение [15].

Приложение 1