Й этап. Разработка общего плана аудита.
Заключение договора оказания аудиторских услуг.
Согласованные аудиторской организацией, индивидуальным аудитором и руководством аудируемого лица условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. С точки зрения интересов сторон целесообразно заблаговременно подписать с предполагаемым аудируемым лицом договор оказания аудиторских услуг.
Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:
‑ цель аудита БФО;
‑ ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление БФО;
‑ объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФПСАД;
‑ аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
‑ информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные искажения БФО могут остаться необнаруженными;
‑ требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
‑ цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов [18].
В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:
‑ договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
‑ право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
‑ обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
‑ обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица [18].
При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:
‑ договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
‑ договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
‑ договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
‑ любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и ФПСАД;
‑ информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом [18].
Договор оказания аудиторских услуг может быть разовым или долгосрочным.
Предметом договора может быть либо аудиторская проверка, либо оказание САУ и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг, либо то и другое вместе.
Аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки [11].
Форма общего плана аудита представлена в Приложении 2.
Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором [11].
При разработке общего плана аудита аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо принимать во внимание:
1) деятельность аудируемого лица, в том числе:
‑ общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
‑ особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его БФО или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
‑ общий уровень компетентности руководства;
2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
‑ учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
‑ влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в БФО результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
‑ планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
3) риск и существенность, в том числе:
‑ ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
‑ установление уровней существенности для аудита;
‑ возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
‑ выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;
4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
‑ относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
‑ влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
‑ существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
5) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
‑ привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
‑ привлечение экспертов;
‑ количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
‑ количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
6) прочие аспекты, в том числе:
‑ возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
‑ обстоятельства, требующие особого внимания, например существование связанных сторон;
‑ особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
‑ срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
‑ форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания [11].