Учет у лизингополучателя
Учет лизингового имущества у лизингополучателя в соответствии с приказом предлагается вести с применением новых субсчетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
• субсчет «Арендные обязательства» (далее в тексте «АО»),
• субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (далее в тексте «ЗЛП»).
Рассмотрим отражение операций по договору лизинга на бухгалтерских счетах в двух различных ситуациях:
1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя:
Дебет 001
• стоимость лизингового имущества отражается на забалансовом счете — 1300 усл.ед.;
Дебет 20,44 Кредит 76 «ЗЛП»
• начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период в соответствии с договором — 500 усл. ед.;
Дебет 76 «ЗЛП» Кредит 51, 52
• перечисление лизинговых платежей лизингодателю — 500 усл. ед.;
Кредит 001
• возврат лизингового имущества лизингодателю или выкуп лизингового имущества — 1300 усл. ед.;
Дебет 01 Кредит 02 1
• оприходование лизингополучателем имущества после выкупа — 1300 усл. ед.;
Дебет 31 Кредит 76 «ЗЛП»
• в случае осуществления выкупа имущества до истечения срока договора лизинга начислена задолженность по платежам лизингодателю — 700 усл. ед.;
или Дебет 81, 88 Кредит 76 «ЗЛП»
• списание задолженности по лизинговым платежам за счет собственных источников предприятия — 700 усл. ед.
1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя:
Дебет 08 Кредит 76 «АО»
• на сумму затрат, связанных с получением лизингового имущества — 2500 усл.ед,;
Дебет 01 2 Кредит 08
• на стоимость поступившего лизингового имущества — 2500 усл. ед.;
Дебет 76 «АО» Кредит 76 «ЗЛП»
• начисление причитающихся лизингодателю платежей — 2500 усл. ед.;
Дебет 47 Кредит 01
• возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей — 2500 усл. ед.;
Дебет 02 2 Кредит 47
• отражение полностью начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества — 2500 усл. ед.;
Дебет 01 Кредит 021
• при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором платежей производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств — 2500 усл. ед.;
Дебет 31, 81, 88 Кредит 02 2
• досрочно начисленные лизингополучателем платежи — 1200 усл. ед.;
Дебет 76 «ЗЛП» Кредит 76 «АО»
• одновременно с предыдущей проводкой сумма задолженности лизингополучателя по договору лизинга отражается на субсчетах счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1200 усл. ед.;
Дебет 76 «АО» Кредит 51, 52
• перечисление задолженности лизингодателю — 1200 усл. ед.
Бухгалтерам предприятий не следует забывать о необходимости отражения хозяйственных операций по договору лизинга в учетной политике предприятия. В соответствии с обсуждаемым приказом в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя должны быть отражены следующие вопросы:
• о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
• о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.
В части вопросов налогообложения лизинговых операций считаю необходимым напомнить бухгалтерам, что кроме налога на прибыль, НДС, налога на имущество существует налог на приобретение автотранспортных средств. Этот налог утвержден законом о дорожных фондах и уплачивается предприятиями в случае приобретения автотранспортных средств по договору аренды или лизинга сроком более чем на шесть месяцев и в других случаях.
В том случае, если предприятие-лизингополучатель для осуществления своей деятельности на территории РФ заключает договор лизинга с иностранным юридическим лицом, не связанным с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, необходимо ознакомиться с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 № 34 «О налогообложении доходов иностранных юридических лиц». В соответствии с п. 5.1.8 данной инструкции «иностранные юридические лица, получающие доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты. К доходам из источников Российской Федерации, в частности, относятся доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций. При этом доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество. Ставка налога для данного вида дохода — 20 процентов.
Приложение VI.4. Конвенция ЮНИДРУА о международном финансовом лизинге
Глава 1. Сфера применения
Статья 1
1. Настоящая Конвенция регулирует сделки финансового лизинга, как это определено в параграфе 2 настоящей статьи, в которой одна сторона (лизингодатель): а) в соответствии со спецификацией и условиями, одобренными другой стороной (пользователем), вступает в соглашение (соглашение о поставке) с третьей стороной (поставщиком), в соответствии с которым лизингодатель приобретает промышленную установку, средства производства или иное оборудование (оборудование) и б) вступает в соглашение (соглашение о лизинге), предоставляющее пользователю право использовать оборудование в обмен на периодические платежи. 2. Сделка финансового лизинга, о которой идет речь в предыдущем параграфе, является сделкой, включающей в себя следующие отличительные особенности: а) пользователь определяет оборудование и избирает поставщика, не полагаясь в первую очередь на опыт и суждения лизингодателя; b) оборудование приобретается лизингодателем в связи с соглашением о лизинге, которое, как известно поставщику, уже заключено либо должно быть заключено между лизингодателем и пользователем, и с) периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с соглашением о лизинге, рассчитаны, с учетом, в частности, амортизации всей или существенной части стоимости оборудования. 3. Настоящая Конвенция применяется независимо от того, приобретает ли пользователь сразу или впоследствии право купить оборудование или продолжить использовать его по истечении срока за номинальную цену или периодические платежи. 4. Настоящая Конвенция применяется к сделкам финансового лизинга на любое оборудование, за исключением оборудования, используемого преимущественно для личных, семейных или домашних нужд пользователя.
Статья 2
При наличии одного или больше соглашений сублизинга одного и того же оборудования настоящая Конвенция применяется к каждому соглашению, являющемуся сделкой финансового лизинга и подпадающему под действие настоящей Конвенции, как если бы лицо, у которого первый лизингодатель (как это определено в параграфе 1 предыдущей статьи) приобрел оборудование, было поставщиком и как если бы соглашение, в соответствии с которым оборудование было таким образом приобретено, было соглашением о поставке.
Статья 3
1. Настоящая Конвенция применяется, если лизингодатель и пользователь имеют свои коммерческие предприятия в различных государствах и:
а) эти государства и государство, в котором поставщик имеет свое коммерческое предприятие, являются договаривающимися государствами; или б) соглашение о поставке и соглашение о лизинге регулируются правом договаривающегося государства.
2. Упоминание в настоящей Конвенции предприятия страны означает, если оно имеет несколько, то предприятие, которое имеет наиболее тесную связь с данным соглашением и его исполнением, учитывая обстоятельства, известные или о которых может быть известно сторонам в любой момент до или после заключения этого соглашения.
Статья 5
1. Применение настоящей Конвенции может быть исключено только в случае, если каждая из сторон соглашения о поставке и каждая из сторон соглашения о лизинге согласятся его исключить. 2. Если применение настоящей Конвенции не было исключено в силу предыдущего параграфа, стороны могут в своих взаимоотношениях отступать от любых ее положений или изменять их, за исключением ст. 8 (3)и ст.13(3)b и 13(4).
Глава II. Права и обязанности сторон
Статья 7
1. (а) Имущественные права лизингодателя на оборудование будут иметь силу в отношении управляющего конкурсной массой в случае банкротства пользователя, а также в отношении кредиторов, включая кредиторов, имеющих документ о наложении ареста на имущество или судебный исполнительный лист. 2. В случае, когда в силу применимого права имущественные права лизингодателя действуют в отношении лица, указанного в предыдущем пункте, только при соблюдении правил о публичном уведомлении, эти права будут действовать в отношении такого лица только, если они действительны в соответствии с такими правилами. 3. В целях предыдущего параграфа применимым правом в момент, когда лицо, упомянутое в параграфе 1, вправе применить нормы, упомянутые в предыдущем параграфе, является право следующего государства: а) в случае зарегистрированного судна — государства, где оно зарегистрировано на имя собственника...; b) в случае самолета, зарегистрированного в соответствии с Международной Конвенцией, где оно таким образом зарегистрировано; с) в случае другого оборудования, часто перемещаемого из одного государства в другое, включая мотор самолета, — государства, где расположено основное предприятие пользователя; d) в случае любого другого оборудования — государства, где это оборудование находится...
Статья 8
1 (а) Если иное не предусмотрено настоящей Конвенцией или соглашением о лизинге, лизингодатель не несет никакой ответственности перед пользователем в отношении оборудования, за исключением случаев, когда пользователь понес убытки, вызванные тем, что пользователь положился на опыт и суждения лизингодателя, а также вмешательством последнего в выбор поставщика или определение оборудования. b) Лизингодатель в этом качестве не несет ответственности перед третьими лицами за смерть, вред здоровью или порчу имущества, причиненные оборудованием, с) Вышеназванные положения не регулируют какую-либо ответственность лизингодателя, когда он выступает в другом качестве, например, как собственник. 2. Лизингодатель гарантирует, что спокойное владение пользователя не будет нарушено лицом, обладающим преимущественным правооснованием или правом, или претендующим на это, и действующим по управомочию суда, если такое правооснование, право или требование не происходят из действия или упущения пользователя. 4. Положения параграфов 2 и 3 не затрагивают какой-либо более широкой гарантии спокойного владения, предоставляемой лизингодателем, которая является обязательной по праву, применимому в силу норм международного частного права.
Статья 9
1. Пользователь должен надлежащим образом заботиться об оборудовании, использовать его так же, как использует обычный пользователь, и содержать оборудование в соответствии с условиями, на которых оно было поставлено, с учетом его естественного износа и изменений оборудования, согласованных сторонами. 2. При прекращении соглашения о лизинге пользователь, если только он не реализует свое право на покупку оборудования или на продолжение использования его, должен возвратить оборудование лизингодателю в состоянии, указанном в предыдущем пункте.
Статья 10
1. Обязанности поставщика по соглашению о поставке действительны в отношении пользователя, как если бы он являлся стороной этого соглашения и как если бы оборудование поставлялось непосредственно пользователю. Однако поставщик не несет ответственности одновременно перед лизингодателем и пользователем за один и тот же ущерб. 2. Положения данной статьи не дают пользователю право прекратить или аннулировать соглашение о поставке лизингодателя...
Статья 12
1. Если оборудование не поставлено, или поставлено с опозданием, или не соответствует условиям договора поставки: а) пользователь имеет право в отношении лизингодателя отказаться от оборудования или прекратить договор лизинга; и b) лизингодатель вправе исправить свое ненадлежащее исполнение, предложив оборудование, соответствующее договору поставки, как если бы пользователь соглашался купить оборудование у лизингодателя на тех же условиях, что и условия договора поставки. 2. Право, предоставленное предыдущим параграфом, реализуется и теряется при таких же обстоятельствах, которые существовали бы, если бы пользователь согласился купить оборудование у лизингодателя на тех же условиях и в договоре поставки. 3. Пользователь вправе задерживать выплату периодических платежей по договору лизинга до тех пор, пока лизингодатель не исправит своего ненадлежащего исполнения, предложив оборудование соответствующего условиям договора поставки, или пока пользователь не потерял права отказаться от оборудования. 4. Если пользователь реализовал свое право прекратить договор лизинга, он вправе требовать обратно любые периодические платежи и другие суммы, выплаченные им в качестве аванса, за вычетом стоимости тех выгод, которые пользователь извлек из оборудования. 5. Пользователь не имеет в отношении лизингодателя никаких иных прав требования, связанных с непоставкой, просрочкой в поставке или поставкой несоответствующего оборудования за исключением тех, которые являются следствием действий или упущений лизингодателя.
Статья 13
1. В случае нарушения пользователем своих обязанностей, лизингодатель может получить причитающиеся ему невыплаченные периодические платежи вместе с процентами. 2. Если пользователь допустил существенное нарушение своих обязанностей, то в соответствии с параграфом 5 настоящей статьи лизингодатель может также потребовать ускоренной выплаты стоимости будущих периодических платежей, если это предусмотрено соглашением о лизинге, или прекратить соглашение о лизинге и после такого прекращения может: а) возвратить оборудование в свое владение; и b) получить такую компенсацию, которая поставила бы лизингодателя в положение, в котором он находился бы, если бы пользователь выполнил соглашение о лизинге в соответствии с его условиями. 3. Соглашение о лизинге может предусматривать способ, который должен использоваться для расчета компенсации, указанной в пункте 2 (b) настоящей статьи, и такое соглашение должно действовать в отношениях между сторонами, если только такая компенсация не является несоизмеримой с компенсацией, предусматриваемой в соответствии с параграфом 2 (b). 4. Если лизингодатель отказался от соглашения о лизинге, то он не имеет права настаивать на исполнении условия этого соглашения, предусматривающего выплату периодических платежей. 5. Лизингодатель имеет только право прекратить соглашение о лизинге или потребовать периодических платежей, если он путем уведомления предоставил пользователю разумную возможность исправления нарушения, поскольку это нарушение может быть исправлено.
Статья 14
1. Лизингодатель может передать или иным образом поступить со всеми или некоторыми из своих прав, связанных с оборудованием или вытекающих из соглашения о лизинге. Такая передача не освобождает лизингодателя от каких-либо обязанностей по соглашению о лизинге и не изменяет природу соглашения о лизинге или его правовую квалификацию, предусмотренную настоящей Конвенцией. 2. Пользователь может передать право использовать оборудование или любое другое право по соглашению о лизинге только с согласия лизингодателя и с учетом прав третьих лиц.
Статья 15
1. Настоящая Конвенция применяется в отношении сделок финансового сублизинга, как если бы сублизингодатель был лизингодателем, а субпользователь был пользователем и поставщик, от которого лизингодатель получил оборудование, был бы поставщиком. 2. В случае серии сделок в отношении одного и того же оборудования, включающей более одной сделки по финансовому лизингу, настоящая Конвенция применяется, как если бы последний пользователь был бы пользователем и как если бы поставщик, от которого первый пользователь приобрел оборудование, был бы поставщиком.
Далее в главе III регулируется порядок присоединения стран к Конвенции.
Совершено в Оттаве 28 мая 1988 года.
Раздел VII. ОРГАНИЗАЦИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИРМЫ
Содержание
Глава 20. Коммерческие организации и фирмы
1. Виды коммерческих организаций и фирм • 2. Сочетание коммерческой и производственной деятельности • 3. Показатели эффективности коммерческой деятельности
Глава 21. Структура и управление коммерческими организациями
1. Снабженческие и сбытовые отделы предприятий • 2. Структура независимой коммерческой фирмы • 3. Особенности управления коммерческими фирмами
Глава 22. Планирование работы коммерческой фирмы
1. Принципы составления первичного бизнес-плана • 2. Текущее финансовое планирование работы коммерческой фирмы •3. Комплексное планирование
Глава 23. Практическое применение маркетинга
1. Общие сведения о маркетинге • 2. Коммерческие характеристики товаров • 3. Основные направления маркетинга
Глава 24. Практические рекомендации по рекламной деятельности
1. Виды и средства современной рекламы • 2. Планирование и оценка эффективности рекламы
Глава 25. Принципы работы с контрагентами
1. Работа с покупателями • 2. Работа с продавцами •3. Компьютеризация управления делопроизводством
Глава 26. Рекомандации по организации и ведению деловых переговоров
1. Организация деловых переговоров • 2. Планирование деловых встреч • 3. Назначение ведущих переговоры • 4. Подготовка к коммерческим переговорам • 5. Некоторые протокольные рекомендации • 6. Порядок и тактика ведения переговоров • 7. Оформление результатов переговоров • 8. Переговоры по телефону
Глава 27. Государственное регулирование коммерческой деятельности
1. Напрвления государственного регулирования • 2. Стимулирование производства и торговли • 3. Таможенное регулирование •4. Нетарифные методы регулирования • 5. Валютный контроль
Данный раздел учебника посвящен вопросам организации работы различных коммерческих подразделений производственных предприятий и независимых коммерческих фирм, включая принципы экономического обоснования их создания, а также методы компьютеризации планирования и управления.
Значительное место в этой части учебника уделено проблемам конкурентоспособности товаров, практическим аспектам применения маркетинга и современным способам рекламной деятельности. Достаточно подробно освещены методы работы фирм с коммерческими контрагентами на внешнем и внутреннем рынках, даны рекомендации по организации и ведению деловых переговоров. На основе обобщения первого опыта компьютеризации управления коммерческими фирмами сделаны рекомендации по организации ведения делопроизводства.
Большое разнообразие коммерческих фирм по видам деятельности и формам организации не позволяет подробно изложить все особенности их структур и применяемых методов управления. Поэтому изложение в основном ориентировано на специфику работы посреднических дистрибьюторских фирм. Вместе с тем большинство обобщений и рекомендаций содержит указания на особенности организации работы различного рода коммерческих структур на внешнем и внутреннем рынках.
В последнее десятилетие за рубежом и в России активно разрабатывается концепция логистики, которая претендует на новое направление в теории оптимизации движения товарных потоков вне и внутри производственных предприятий, а также обработки сопутствующей информации. Однако пока еще логистика не оформилась в стройную систему. Часть авторов разрабатывают ее принципы только в отношении обеспечения производства исходными материалами и сбыта готовой продукции, другие склонны считать, что она должна поглотить области маркетинга, товарообмена, производственного и коммерческого менеджмента. Имея в виду практическую направленность учебника, сейчас очевидно было бы преждевременным делать какие-либо обобщения. Однако в учебнике содержится ряд рекомендаций с учетом тех положений логистики, которые уже апробированы на российском и международном рынках.
Глава 20. Коммерческие организации и фирмы