Порядок признания доходов и расходов
Таблица 8.5
| Признание доходов при методе начисления | Суть метода начисления состоит в том, что доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации ТРУ, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации ТРУ по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента). Для внереализационных доходов датой получения дохода в зависимости от вида дохода признаются:дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг), либо дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (например, в виде доходов от долевого участия в деятельности других организаций), либо дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров (например – аренда) и другие. |
| Признание расходов при методе начисления | Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (ст. 272 НК). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления, например, материальных расходов признается: · дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные ТРУ; · дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг, работ – для услуг (работ) производственного характера. |
| Определение доходов и расходов при кассовом методе | Организации могут применять кассовый метод, если в среднем сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) не превысила 1 млн. руб. Датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет или в кассу (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой ТРУ признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных ТРУ, которое непосредственно связано с поставкой этих ТРУ. |