Расходы. Группировка расходов
Таблица 8.2
| В целях определения «налоговой» прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном порядке, либо документами , оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. |
| |||||
 |  | ||||
|
|
Таблица 8.3
| Материальные расходы |
| 1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве ТРУ; 2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды; 3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; 4) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели; 5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика; 6) связанные с содержанием и эксплуатацией ОС и иного имущества природоохранного назначения. Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать их оценке при списании. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: · расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; · потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли; · технологические потери при производстве и (или) транспортировке; · расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). |
| Расходы на оплату труда |
| В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (см. ст. 255 НК). |
Продолжение табл. 8.3
| Суммы начисленной амортизации | |
| Амортизируемое имущество | Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) а также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Не подлежат амортизации: 1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; 2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; 3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; 4) объекты внешнего благоустройства; 5) приобретенные издания, произведения искусства; 6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. |
| Из состава амортизируемого имущества исключаются ОС: · переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; · переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев; · находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. | |
| Определение стоимости амортизируемого имущества | Под ОС понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации ТРУ или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. |
Продолжение табл. 8.3
| Первоначальная стоимость ОС (Сперв.) определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Восстановительная стоимость амортизируемых ОС (Свосст.), приобретенных (созданных) до вступления в силу 25-й главы НК, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу 25-й главы ( до 1. 01. 2002 г.). При определении восстановительной стоимости ОС учитывается переоценка ОС, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1. 01. 2002 г. и отраженная в бухучете после 1. 01. 2002 года. Указанная переоценка принимается в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов ОС, отраженных в бухучете налогоплательщика по состоянию на 1. 01. 2001 года. При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1.01.2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации. При проведении налогоплательщиком в дальнейшем переоценки (уценки) стоимости объектов ОС на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации. Остаточная стоимость ОС (Сост.), введенных до вступления в силу 25-й главы НК, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких ОС и суммой амортизации. Остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию после вступления в силу 25-й главы НК, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом определяется по формуле: n Sn = S x (1 – 0,01 x K), (8.1) где Sn – остаточная стоимость объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу; S – первоначальная (восстановительная) стоимость объектов; n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы, К – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствущей амортизационной группы (подгруппы). Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического |
Продолжение табл. 8.3
| перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). К НМА относятся исключительные права на: 1) изобретение, промышленный образец, полезную модель; 2) использование программы для ЭВМ, базы данных; 3) использование топологии интегральных микросхем; 4) селекционные достижения; 5) товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. К НМА не относятся: · не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; · интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением НДС и акцизов). | |
| Амортизационные группы (подгруппы) | Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с главой 25 НК и с учетом классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ. Определение срока полезного использования НМАпроизводится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя их срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. Амортизируемые ОС объединяются в следующие амортизационные группы: |
Продолжение табл. 8.3
| Номер группы | Срок полезного использования (лет) | Номер группы | Срок полезного использования (лет) | |
| 1 – 2 включительно | Свыше 10 до 15 включительно | |||
| Свыше 2 до 3 включительно | Свыше 15 до 20 включительно | |||
| Свыше 3 до 5 включительно | Свыше 20 до 25 включительно | |||
| Свыше 5 до 7 включительно | Свыше 25 до 30 включительно | |||
| Свыше 7 до 10 включительно | Свыше 30 | |||
| Методы и порядок расчета сумм амортизации | Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы может применяться только линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. | |||
| Линейный и нелинейный методы начисления амортизации | При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его Сперв. (либо Свосст.) и нормы амортизации К, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле: К = [1/n] * 100 %, (8.1) где n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При применении нелинейного метода используется следующий порядок начисления амортизации. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). | |||
Продолжение табл. 8.3
| В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества Сперв. Таких объектов увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для амортизационной группы определяется по формуле: А = В * к/100, (8.2) где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); В – суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы); К – норма амортизации для амортизационной группы. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации: Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) Первая 14,3 Вторая 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 Восьмая 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7 При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы был уменьшен о нуля, такая амортизационная группа ликвидируется. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 40 000 рублей, в месяце, следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. | |
| Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации | 1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: 1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам; 2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты); 3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. 2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3: 1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора. Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам; 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. 3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. |
| Применение понижающих коэффициентов к норме амортизации | Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации. |
Продолжение табл. 8.3
| Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества | 1. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, организации в налоговом учете определяют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества. При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом: 1) при применении нелинейного метода начисления амортизации в составе амортизационных групп (подгрупп) - как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации; 2) при применении линейного метода начисления амортизации - как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. 2. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или завершении реконструкции (модернизации) амортизация начисляется в порядке, определенном настоящей главой, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства. 3. При внесении изменений в учетную политику, согласно которым налогоплательщик, применяющий линейный метод начисления амортизации, переходит к применению нелинейного метода начисления амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в |
Продолжение табл. 8.3
| состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. При этом указанные в настоящем пункте объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию. При внесении указанных в настоящем пункте изменений в учетную политику для целей налогообложения амортизационные подгруппы создаются в составе амортизационных групп, сформированных в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом. 4. При внесении изменений в учетную политику, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления амортизации, налогоплательщик определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение линейного метода начисления амортизации. При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации. | |
| Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией | В этом случае к прочим расходам относятся: 1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном порядке; 2) расходы на сертификацию продукции и услуг; 3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); 4) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика; 5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; 6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций; 7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; 8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг; 9) расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; |
Продолжение табл. 8.3
| 10) расходы на командировки; 11) расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым методом в полевых условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективным договором; 12) расходы на юридические и информационные услуги; 13) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; 14) расходы на аудиторские услуги; 15) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями; 16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности; 17) представительские расходы (в размере не более 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период; 18) расходы на подготовку и переподготовку кадров; 19) расходы на канцелярские товары; 20) расходы на рекламу; 21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 22) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или ИП; 23) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; 24) расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ИП, не состоящими в штате организации; 25) плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения; 26) расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи; 27) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных; 28) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией ТРУ; 29) расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%; 30) другие расходы. |