Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу.

Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у визначеній сумі грошових коштів або їхніх еквівалентів.

Обмінні операції - це операції, які передбачають обмін однієї валюти на іншу.

Кінцевим результатом відображення таких операцій у бухгалтерському обліку є проведення їх за дебетом рахунка в одній валюті та за кредитом - в іншій. Як готівкові, так і безготівкові обмінні операції обліковуються за монетарними статтями балансу банку.

Готівкові обмінні операції мають ту особливість, що з відображенням їх у бухгалтерському обліку виникає тільки одна часова категорія - дата операції, яка одночасно є датою валютування і датою розрахунку. Тож бухгалтерські записи здійснюються тільки за балансовими рахунками. Вказані операції відображаються в обліку за такими курсами:

• за офіційним валютним курсом відображається іноземна валюта в подвійній оцінці - за номіналом і в гривневому еквіваленті;

• за ринковим курсом гривні відображаються у разі купівлі-продажу іноземної валюти за гривні. Якщо здійснюється купівля однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту, вартість придбаної валюти визначається на рівні вартості проданої валюти за офіційним курсом.

Оскільки готівкові обмінні операції в іноземній валюті впливають на валютну позицію банку за такою валютою, то вони відображаються в обліку з використанням технічних рахунків 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти і банківських металів» та 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти і банківських металів». При цьому різниця між ринковим та офіційним валютним курсом відображається за рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Розгляньмо облік вказаних операцій на прикладі.

Комерційний банк купив 100 доларів США за 530 гривень та продав 100 канадських доларів за 330 гривень та готівку. Офіційні курси валют на дату здійснення операції склали: 1 долар США -5,32 гривні; 1 канадський долар - 3,4 гривні.

Бухгалтерські проведення за цими операціями матимуть такий вигляд.

 

Купівля валюти (доларів США) Продаж валюти
Д-т Каса в доларах США   К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» 100 доларів США; 532 грн. 100 доларів США; 532 грн. Д-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»   К-т Каса канадських доларах 100 канадських доларів; 340 грн.   100 канадських доларів; 340 грн.
Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»   К-т каса в гривнях 530 грн.     530 грн. Д-т Каса в гривнях   К-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» 330 грн.   330 грн.
Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»   2 грн. Д-т 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» 10 грн.
Д-т 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» 2 грн. К-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» 10 грн.

Наведені бухгалтерські проведення можуть відображатися за рахунками 1001 «Банкноти та монети в касі банку», 1002 «Банкноти та монети в касі безбалансових установ банку» або 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах» залежно від того, як указані операції здійснюються: через операційну касу банку (безбалансо-вого відділення) чи через пункт обміну валюти.