Судово-бухгалтерської експертизи
Відмінні риси аудиту, ревізії фінансово-господарської діяльності і
№ | Ознака | Аудит | Ревізія | Експертиза | ||
Мета | Оцінка достовірності та законності бухгал- терського обліку і звітності, надання консультаційних послуг | Системне вивчення діяльності підприємства, виявлення порушень і зловживань, розробка практичних пропозицій щодо їх усунення і запобігання в майбутньому | Документальне обґрунтування позовних вимог, поданих у правоохоронні органи до конкретних матеріально відповідальних та інших службових осіб | |||
Завдання | Оцінка системи обліку і внутрішнього контролю, оцінка аудиторського ризику; визначення достовірності та законності обліку і звітності, розробка рекомендацій з оптимізації системи обліку і внутрішнього контролю для зміцнення фінансового становища підприємства | Визначення доцільності та законності здійснюваних господарських операцій і відображення їх в обліку і звітності; оцінка організації бухгалтерського обліку з погляду забезпечення контролю за збереженням власності | Отримання доказів для формулювання висновків про наявність кримінальних дій | |||
Суб'єкт | Аудитори (аудиторські фірми), які мають сертифікат аудитора і зареєстровані в АПУ | Ревізори державної (відомчих) контрольно-ревізійних служб | Експерти-бухгалтери державних експертних установ, підпорядкованих Міністерству юстиції України | |||
Об'єкт | Система обліку і внутрішнього контролю, інформаційні системи | Стан обліку і звітності, збереження власності | Відповідність діяльності економічного суб'єкта чинному законодавству | |||
Правове регулювання | Цивільне право: на основі господарських договорів, Закону України "Про аудиторську діяльність", МНУ | Адміністративне право: на основі законів, відомчих інструкцій, наказів вищестоящих або державних органів | Кримінальне право: на основі законодавства, що регулює фінансово-господарську діяльність економічних суб'єктів, і Кримінального кодексу України чинному законодавству | |||
Ініціатори перевірки | Суб'єкти підприємницької діяльності | Державні (відомчі) контрольно-ревізійні органи, вищестоящі організації, правоохоронні органи | Правоохоронні органи | |||
Час здійснення | Залежно від виду аудиту: а) до здійснення господарських процесів; б) у процесі фінансово-господарської діяльності; в) після закінчення звітного періоду | Зазвичай після закінчення звітного періоду | Зазвичай після проведеної ревізії, яка виявила конфліктні ситуації, що стали предметом судового розгляду | |||
Принцип оплати праці | Аудиторська перевірка оплачується підприємством замовником на основі договору | Працівники контрольно-ревізійних органів отримують плату за рахунок бюджету або відомчих коштів | Судово-бухгалтерську експертизу оплачують правоохоронні органи. Ці витрати є частиною так званих судових витрат | |||
Можливість відмови від перевірки | Клієнт має право відмовитися від послуг аудитора, якщо той виявив некомпетентність під час аудиту | У зв'язку з призначенням ревізії вищестоящим органом клієнт не може відмовитися від послуг ревізора | Судово-бухгалтерську експертизу призначають правоохоронні органи, тому клієнт не має права відмовитися від її проведення | |||
Визначення обсягу перевірки | Аудитор здійснює перевірку відповідно до складеної програми, вводить у неї питання, які, на його думку, є важливими і потребують вивчення й оцінки | Об'єкти ревізії, обсяг і порядок її проведення чітко визначені у робочому плані ревізії | Експерт-бухгалтер не повинен виходити за межі питань, даних йому слідчим або судом; повинен досліджувати лише ті документи, які подали слідчий або суд | |||
Виправлення виявлених під час перевірки недоліків | Аудитори не несуть відповідальності за виконання аудиторського висновку; в процесі перевірки дають рекомендації стосовно усунення виявлених порушень і поліпшення фінансового стану підприємств | Обов'язком ревізора є спостереження за процесом усунення виявлених під час ревізії недоліків у роботі підприємства | Експерт-бухгалтер не зобов'язаний давати рекомендації стосовно усунення виявлених недоліків і порушень | |||
Поведінка у випадку виявлення зловживань | Питання професійної етики: аудитор є незалежним працівником і не зобов'язаний повідомляти про виявлені зловживання правоохоронні органи | Ревізор повинен пе- редавати інформацію про виявлені пору- шення законодавства керівництву, право- охоронним органам | Інформування право- охоронних органів про виявлені зловжи- вання є прямим обо- в'язком експерта-бух- галтера | |||
Документальне оформлення результатів перевірки | Аудиторський висновок | Акт ревізії | Експертний висновок | |||
Користувачі інформації | Власники (акціонери, інвестори, приватні особи); адміністрація; державні органи (податкова адміністрація, Фонд держмайна України); банки та інші фінансово-кредитні установи | Керівництво підпри- ємств, трудові колек- тиви, вищестоящі ор- ганізації | Правоохоронні органи | |||
Судово-бухгалтерську експертизу здійснюють з метою документального обґрунтування позовних вимог, поданих у правоохоронні органи до конкретних матеріально відповідальних осіб та інших службовців. Проведення експертизи доручають висококваліфікованому спеціалістові — експерту-бухгалтеру, який є штатним або позаштатним працівником державної експертної установи, підпорядкованої Міністерству юстиції України і має спеціальну ліцензію на проведення експертизи, що видається цією установою на п'ять років. Відповідно експерт-бухгалтер не повинен виходити за межі питань, даних йому на розв'язання слідчим або судом. Він може досліджувати тільки ті документи, які подали йому слідчий або суд, тобто не має права самостійно залучати додаткові джерела, навіть якщо вони вкрай необхідні. Експерт-бухгалтер може лише звернутися з проханням про надання йому необхідних додаткових матеріалів, у протилежному випадку має право взагалі відмовитися від покладених на нього обов'язків з письмовим повідомленням про неможливість виконання експертизи.
Аудитор виконує перевірку згідно зі складеною програмою, вводячи до неї питання, які, на його думку, важливі й вимагають належного вивчення і оцінки. Зауважимо, що аудитор за завданням замовника може виконувати певні контрольно-ревізійні дії. Він на свій розсуд досліджує документи і матеріали, що підтверджують або заперечують думку про фінансову звітність підприємства, порядок ведення фінансово-господарської діяльності, фінансовий стан економічного суб'єкта. Він самостійно, дотримуючись власного досвіду і знань, приймає рішення до яких сфер обліку застосувати суцільну чи вибіркову перевірку, в яких випадках необхідно підтвердити достовірність облікових даних результатами проведеної в його присутності інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, які ділянки повинні бути детально перевірені, а які вимагають лише поверхневого огляду.
Аудитор під час перевірки дає замовникам рекомендації стосовно підвищення ефективності діяльності, зміцнення фінансового стану підприємства. Спостереження за процесом усунення виявлених під час ревізії недоліків у роботі підприємства належить до обов'язків ревізора. Експерт-бухгалтер не зобов'язаний давати будь-які рекомендації. Тільки суд за результатами судового процесу може вказати керівництву підприємства на недоліки в обліку, організації контролю за рухом і використанням матеріальних цінностей, за своєчасністю і правильністю розрахунків з різними організаціями й окремими особами, тобто ті недоліки, що призвели до зловживань і порушення кримінальної справи.
Проведення судово-бухгалтерської експертизи регулюється законодавчими актами, в тому числі Кримінальним кодексом України, а також Інструкцією про проведення судово-бухгалтерської експертизи в народному господарстві України, затвердженою Міністерством юстиції України за погодженням з прокуратурою. Експерт-бухгалтер у своїх діях керується тільки законом, а ревізор, окрім цього, ще й нормативними документами відомства, яке призначило ревізію. Проведення аудиту регламентується законодавством України, вимогами МСА і Кодексу етики професійних бухгалтерів.
Аудиторську перевірку оплачує підприємство-замовник згідно з договором, праця ревізора оплачується за рахунок бюджету або відомчих коштів. Витрати на проведення судово-бухгалтерської експертизи є частиною судових витрат, їх оплачують правоохоронні органи.
Результат проведеної аудиторської перевірки — аудиторський висновок — у випадку конфліктних ситуацій підприємства з податковими органами є інструментом захисту від суб'єктивізму останніх. Висновок аудитора підтверджує правильність розподілу прибутку між акціонерами підприємства у вигляді дивідендів. У випадку приватизації підприємства в складі інших документів, необхідних для подання у Фонд держмайна України, повинен бути й аудиторський висновок, оскільки він засвідчує фактичний фінансовий стан підприємства, реальну вартість його активів і пасивів. Аудиторський висновок — обґрунтований доказ під час вирішення майнових суперечок у судовому порядку.
Проведення комплексної або тематичної ревізії фінансово-господарської діяльності оформлюється відповідним актом. Акт ревізії є матеріалом для оцінки якості роботи керівника, головного бухгалтера та інших керівних працівників підприємства. На підставі матеріалів акта ревізор складає висновки і пропозиції, спрямовані на поліпшення фінансово-господарської діяльності підприємства.
Узагальнення і реалізація результатів судово-бухгалтерської експертизи оформлюється висновком експерта або актом про неможливість зробити висновки експертизи. Висновок експерта відображає об'єктивні дані, добуті фахівцем у процесі дослідження зі застосуванням наукових методів, які відповідно до статей Кримінально-процесуального кодексу України мають чинність доказу в справі, що розглядається правоохоронними органами.
Отже, відмінності аудиту від ревізії і судово-бухгалтерської експертизи обумовлені метою, завданнями, суб'єктом та ініціаторами перевірки, об'єктом, обсягом і часом дослідження, сферою правового регулювання, принципами оплати праці, документальним оформленням результатів перевірки та їх використанням.