Стратегия снижения аудиторского риска
Оценка аудиторского риска (даже определениями типа «низкий - высокий») – довольно сложное дело, во многом определяемое способностями аудитора к профессиональным суждениям. Тем более сложная работа состоит в снижении ее уровня. При этом аудиторы в своей практике четко различают категории оценки риска и стремятся снизить его уровень по компонентам.
При оценке отдельных компонентом аудиторского риска типа «низкий - высокий», предлагается использовать интервальные значения: от и до. Но в любом случае, все эти оценки определяются прежде всего способностями аудитора к профессиональным суждениям, а также степенью проявления тщательности в выполнении аудитором своей работы (Таблица 5).
Таблица 5 – Аудиторский риск как произведение отдельных компонентов риска
Словесное определение сущности риска | Уровень аудиторского риска в целом АРНР х РВК х РН | Величины компонентов риска | ||
Неотъемлемый риск | Риск внутреннего контроля | Риск необнаружения | ||
Низкий Средний Высокий Максимальный | 1,2 – 1,5 3,6 – 4,2 6,4 – 8,0 9,6 | 40-50 60-70 80-100 |
Очевидно, при подобных оценках вряд ли можно признать средним аудиторский риск на уровне 4,5 – 5,0, а риск свыше 80 % уже нужно характеризовать как максимальный. Уверенность аудитора в безупречности выраженного им мнения имеет обратную зависимость от уровня риска. Если риск низкий, то уверенность высокая, а высокий риск у аудитора означает, что у него низкая уверенность. При максимальном риске, естественно, отсутствует всякая уверенность.
Для снижения риска и повышения уверенности аудиторам следует пользоваться определенной зависимостью между конкретным уровнем риска и тем количеством свидетельств, которое они считают обязанным собрать у субъекта хозяйствования. На Западе такая зависимость, характеризуется следующими данными (таблица 6):
Таблица 6 - Определение количества необходимых аудиторских свидетельств в зависимости от общего уровня и компонентов риска
Характеристика по хозяйствующим субъектам | |||||
Аудиторский риск (АР) Неотъемлемый риск (НР) Риск внутр. контр (РВК) Риск необнаружения (РН) | Высокий Низкий Низкий Высокий | Низкий Низкий Низкий Средний | Низкий Высокий Высокий Низкий | Средний Средний Средний Средний | Высокий Низкий Средний Средний |
Количество необходимых свидетельств | Небольшое | Среднее | Большое | Среднее | Среднее |
Необходимо помнить, что полное исключение информационного риска (особенно при проверке крупных организаций) практически невозможно, поскольку всегда требуется разумное ограничение рабочего времени, затрачиваемого на проведение аудита, а также количество занятого при осуществлении проверки высококвалифицированного аудиторского персонала. Затраты на такой контроль, с помощью которого предпринимались бы попытки полного исключения информационного риска, повлекли бы за собой колоссальный рост стоимости аудиторский услуг и лишили бы его всякого экономического смысла.
Вопросы для самопроверки:
1. Как оценить аудиторский риск
2. Какова взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
3. В чем заключается стратегия снижения аудиторского риска
Лекция 9 «Документирование в аудите»