Приемы проверки

Документы, недоброкачественные по существу.

Такие документы требуют не просто особого, а наиболее пристально внимания аудитора. Они могут отражать такую информацию, которая в конечном счете оказывает существенное воздействие на достоверность бухгалтерской отчетности. Среди них могут быть:

a) недоброкачественные документы, содержащие случайные ошибки или даже незаконные операции (по незнанию)

b) содержащие признаки материального или интеллектуального подлога

Материальный подлог – это документы, в которых содержатся подделки определенной части информации (подделка подписи, исправление или искажение, скажем, неправильная таксировка информации, имеющей количественное выражение и др.).

Интеллектуальный подлог содержит такие документы, которые составлены и оформлены верно (с формальным соблюдением всех существующих требований), но которые содержат заведомо ложную информацию. Чаще всего это документы, которые изначально, еще до их составления, были задуманы их исполнителями именно как подложенные,(с целью злоупотребления (отмывание грязных денег).

 

К методическим приемам документального контроля относятся:

a) формальная проверка;

b) арифметическая проверка;

c) нормативная проверка;

d) проверка на действительность хозяйственной операции;

e) встречная проверка;

f) взаимная сверка;

g) контрольное сличение;

Формальная проверка. Чаще всего это проверка правильности осуществленных исправлений в документах (в кассовых и банковских документах исправления не допускаются). Наличие исправлений – сигнал недоброкачественности.

Арифметическая проверка.Она состоит в пересчете результатов таксировки, общих итогов, взаимоувязки начислений и удержаний (скидок) и т.д. Например, бухгалтер вступает в сговор с кассиром и завышает итог к выдаче наличных денег по платежной ведомости, а кассир, фактически выдавший меньшую сумму, списывает по кассе сумму завышенную, после чего участники сговора делят между собой излишне списанную разницу.

Нормативно-правовая проверка.Это проверка хозяйственных операций с точки зрения их соответствия различным нормативам, инструкциям, положениям, действующим законам.

Проверка на действительность хозяйственных операций или фактов хозяйственной жизни.Это самая сложная аудиторская процедура, поскольку не исключена возможность, что аудитор столкнется здесь с интеллектуальным подлогом.

Встречная проверка –это сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях.

Встречная проверка особенно эффективна при изучении операций, связанных с получением товаров, денежных и других средств в одной организации и отпуском их другой.

Цель сопоставления – установить тождество всех экземпляров одного и того же документа.

Взаимная сверка.Взаимная сверка является разновидностью встречной проверки. Она проводится по взаимосвязанным операциям в одной организации.

При взаимной сверке сопоставляются различные по своему наименованию и характеру документы, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимных операций. Например, данные первичных документов, отражающих отгрузку, с информацией, которая зафиксирована в путевых листах, пропусках и т.д.

Взаимная сверка позволяет выявить:

· полностью и частично бестоварные или безденежные операции;

· участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных товаров;

· создание неучтенных излишков различных материалов, сырья, товара и тары, а также других ценностей, с целью дальнейшего оформления подложных документов об из реализации или приобретении;

· создание неучтенных излишков готовой продукции либо необоснованного начисления и выплаты заработанной платы.

· составление подложных бухгалтерских проводок либо проводок, не подтвержденных оправдательными первичными документами.

Контрольное сличение.Сущность контрольного сличения состоит в проверке главным образом количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. Контрольное сличение – довольно дорогостоящий методический прием, и применяется чаще всего в розничной торговле или в других отраслях, где практикуется только суммовой учет.

Контрольное сличение позволяет выявить злоупотребления персонала, которые связаны:

1. с созданием неучтенных излишков отдельных видов товарно-материальных ценностей в результате:

· недооприходования части товарно-материальных ценностей,

· излишнего списания части товарно-материальных ценностей;

2. с манипулированием ценами при верной количественной информации о движении однородных ценностей в результате:

· занижения цен на получаемые товары;

· завышения цен на отпускаемые и списываемые товары;

3. с сокрытием части выручки, полученные от населения за реализацию товарно-материальных ценностей.