Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 156 Кодекса плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

1. в размере 550 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 белорусских рублей в месяц;

2. в размере 155 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Законспектировать в часы самоподготовки ст. 164-166

Иждивенцами в этих целях признаются:

· физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, если в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;

· обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;

· несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет, установленный в настоящем подпункте, предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:

· ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным;

· студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, окончили обучение;

· физическое лицо перестало быть иждивенцем;

· наступила смерть ребенка или иждивенца;

· прекращены опека, попечительство.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, приемным родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Одинокими родителями признаются:

· мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;

· родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.

Предоставление стандартного налогового вычета в размере 310 000 белорусских рублей в месяц вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в размере 310 000 белорусских рублей в месяц возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения.

Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц.

3. в размере 780 000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

· физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

· физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подпунктах 3.1-3.4 пункта 3 статьи 13 Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 года «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»;

· физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

· физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года «О ветеранах» в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2001 года;

· физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

Стандартный налоговый вычет предоставляется плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным:

· в частях пятой (вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца) и седьмой (родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц) 1.2 пункта 1 настоящей статьи, - в размере, не превышающем 310 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца;

· в подпункте 1.3 (все категории) пункта 1 настоящей статьи, - в размере, не превышающем 780 000 белорусских рублей в месяц.

Установленные в настоящей статье стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

Основанием для предоставления стандартного налогового вычета являются:

- имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке – для родителей несовершеннолетних;

- справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет либо о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов;

- справка учреждения образования о том, что лица старше восемнадцати лет являются студентами или учащимися дневной формы обучения учреждения образования – для родителей этих лиц. В справках учреждений образования указываются период времени, в течение которого данные лица являлись (являются) студентами и учащимися учреждений образования, а также то, что обучающийся получает среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;

- копия удостоверения ребенка-инвалида – для родителей ребенка;

- копия выписки из решения органов опеки и попечительства – для опекунов и попечителей;

- копия выписки из решения органов опеки и попечительства либо копия договора об условиях воспитания и содержания детей, копия удостоверения на право представления интересов воспитанников – для родителей-воспитателей в детских домах семейного типа;

- копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, удостоверение или копия установленного образца – для приемных родителей;

- справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца), – для одиноких родителей;

- свидетельство о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка – для вдов (вдовцов), одиноких родителей.

Основанием для предоставления стандартного налогового вычета в соответствии с пунктом 3 являются

– удостоверение пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, дающее право на льготы в соответствии со статьями 18 или 19 Закона Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»;

– книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, свидетельство к званию «Герой Беларуси», орденские книжки, для полных кавалеров орденов Отечества – свидетельство к ордену Отечества, а при отсутствии этих документов – справка военного комиссариата, подтверждающая указанные звания (награждение орденами);

– удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 года либо Советом Министров Республики Беларусь; удостоверение инвалида Отечественной войны; удостоверение инвалида о праве на льготы; удостоверение о праве на льготы; пенсионное удостоверение с записью «Ветеран Великой Отечественной войны»; удостоверение участника войны; удостоверение; свидетельство о праве на льготы; «Пасведчанне iнвалiда»;

– «Пасведчанне iнвалiда», в котором содержатся данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности.

Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права.

Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.

Вычеты могут быть предоставлены только за тот месяц, в котором и (или) за который начислен доход.

Если сумма стандартных налоговых вычетов за отдельный месяц превысит полученные им за этот месяц доходы, образовавшаяся разница на следующий месяц не переносится.

В таких случаях также не производится и перерасчет налога за прошлые месяцы

Пример

В апреле 2013 г. по итогам работы за прошлый месяц командиру роты была выплачена премия, начисленный размер которой составил 180 000 руб. Его начисленное денежное довольствие за апрель 2013 г. составило 3 200 000 руб.

С учетом того что сумма премии должна включаться в доход того месяца, в котором она начислена и выплачивается и в котором соответственно с нее должен быть удержан подоходный налог, она подлежит суммированию с денежным довольствием за апрель 2013 г., а не за март. При этом размер дохода за этот месяц составит 3 380 000 руб.

Таким образом, при определении налоговой базы за апрель 2013 г. налоговый агент не вправе предоставить военнослужащему стандартный налоговый вычет в размере 550 000 руб., так как начисленный доход за этот месяц превысил 3 350 000 руб.

Пример

Военнослужащему с 26 июля по 27 августа 2013 г. предоставлен ежегодный основной отпуск. Сумма денежного довольствия составила 4 800 000 руб., в т.ч. приходящаяся на июль 2013 г. облагаемая база - 2 600 000 руб., а на август 2013 г. – 2 200 000 руб. Сумма денежного довольствия была выплачена в июле 2013 г.

В данном случае в доход июля 2013 г. включается заработная плата за этот месяц (2 600 000 руб.). Сумма денежного довольствия за август 2013 г. в размере 2 200 000 руб. должна быть включена в доходы этого месяца.

Таким образом, при определении налоговой базы за август 2013 г. налоговый агент вправе предоставить военнослужащему стандартный налоговый вычет в размере 550 000 руб., так как начисленный доход за этот месяц не превысил 3 350 000 руб. и выплачивается досрочно в соответствии с законодательством.