Порядок укладання договору на проведення аудиту

План

Питання для контролю знань

1. Обґрунтувати потребу розвитку аудиту в світі (теорія агентів, теорія мотивації, теорія потенційного інвестора).

2. Розкрити зміст поняття «аудит».

3. Дати характеристику основних історичних аспектів аудиту.

4. Пояснити функціональні завдання аудиту, навести приклади.

5. Чи може бути аудит добровільним?

6. В яких випадках аудит є обов’язковим?

7. Що є предметом аудиторської діяльності?

8. Чим відрізняється предмет аудиту від предмета ревізії?

9. Розкрити поняття «об’єкт аудиту».

10. Сформулюйте основне завдання аудиту.

Тема 2. Планування, стадії і процедури

1. Суть планування та його необхідність в аудиті.

2. Порядок укладання договору на проведення аудиту.

3. Зміст аудиторського процесу, його стадії, етапи і процедури аудиту.

Питання для самостійного вивчення

1. Договор на проведення аудиту та відповідність аудиторських фірм (аудиторів).

2. Порядок розробки планів і програм аудиту.

3. Інформаційне забезпечення процесу аудита.

Ключові слова: пан, програма, стадії аудиту, процедури аудиту, етапи програми, суттєвість помилки, знання бізнесу клієнта.

Література׃

1. Бутинець Ф. Ф. та ін., Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Аудит і облік» /під ред. проф., Ф.Ф.Бутинця – Житомир: ПП «Рута», стор.162-189;

2. Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит: Навч. посіб. – 3-тє вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007, стор. 219-242; 247-253;

3. Давидов Г.М. Аудит: Навч. посіб. – 3 – тє вид., стер. – К.: Т – во «Знання», КОО, 2002, стор.30-35;

4. Кулаковська Л.П, Піча Ю.В.Основи аудиту: Навч. пос. для студ. вищих навч. закл. освіти. – Львів: Новий світ – 2002, стор. 166-215;

5. Усач Б.Ф., Душко З.О., Колос М.М. Організація і методика аудиту: Підручник. – К.: Знання, 2006, стор.41-56.

1. Суть планування та його необхідність в аудиті

Аудиторська діяльність – це організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок та надання інших аудиторських послуг.

Аудитор ( аудиторська фірма) повинен ретельно планувати свою роботу, контролювати свою діяльність, вести облік виконаної роботи. Тому планування в аудиті слід розглядати як планування аудиторської діяльності та планування конкретної аудиторської перевірки.

Аудиторська фірма розробляє і складає стратегічні плани аудиторської діяль6ності, які розраховані на декілька років, і поточні бізнес – плани на поточний рік.

Аудитор повинен планувати свою роботу з трьох причин:

1) це дасть йому можливість одержати достатню кількість інформації про стан справ клієнта.

2) це допоможе утримати в рамках розумного витрати на аудит.

3) це дозволить уникнути непорозумінь з клієнтом.

Планування повинно базуватись на обізнаності щодо діяльності клієнта, на ретельному вивченні його особливостей та умов економічного середовища.

Планування – це процес здійснення рішень аудиторської стратегії. Воно здійснюється на початковій стадії аудиторської перевірки, і цього основною метою є надання аудиторами підприємствам різних форм власності ефективних аудиторських послуг у встановлений договором термін.

Метою планування аудиту є концентрація уваги аудитора на найважливіших напрямках аудиту, виявленні проблем, які слід перевірити найбільш детально.

План – це послідовний перелік дій у процесі виконання певної роботи.

Загальний план повинен служити основою для підготовки програми аудиту. В ньому слід передбачити термін проведення аудиту, скласти графік проведення аудиту, зазначити дату надання письмової інформації про результати аудиту і аудиторського висновку.

Планування – це процес здійснення рішень аудиторської стратегії. Воно здійснюється на початковій стадії аудиторської перевірки, і його основною метою є надання аудиторами (аудиторськими фірмами) підприємствам і організаціям різних форм власності ефективних аудиторських послуг у встановлений договором термін. Це означає належне виконання аудиторами функціональних обов’язків на високому рівні фахових стандартів. Планування забезпечує формування відповідної думки аудитора про фінансову звітність суб’єкта перевірки з мінімальними затратами, виключивши зайвий час, який міг бути витрачений на питання аудиту з низьким рівнем ризику.

Основні вимоги до процесу планування:

- вивчення бізнесу клієнта;

- набуття знань про облікову систему клієнта, політику та процедури внутрішнього контролю;

- оцінка ризику суттєвості;

- визначення очікуваного рівня довіри до внутрішнього контролю суб’єкта перевірки;

- визначення і прогнозування змісту, часу проведення й обсягу аудиторських процедур;

- координація і керівництво роботою молодших аудиторів, експертів та інших спеціалістів, залучених до аудиторської перевірки;

- інші аспекти.

Безпосередній аудиторській перевірці передує такий вид роботи, як визначення обсягу аудиту. Аудитор повинен достатньо розуміти всі сторони господарсько – фінансової діяльності клієнта, особливості організації бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві.

Згідно зі ст.20 Закону України «Про аудиторську діяльність» аудит проводиться на підставі договору між аудитором та замовником.

Договір про проведення аудиту або надання аудиторських послуг є офіційним документом, який юридично регламентує взаємовідносини аудитора із замовником і містить перелік прав та обов’язків сторін. Згідно з договором про надання аудиторських послуг аудитор – виконавець зобов’язується надати послуги або провести аудиторську перевірку, а замовник – оплатити ці послуги.

Цей документ підтверджує і фіксує офіційну. Юридичну згоду інтересів сторін договору.

Договір може укладатись на тривалий термін. Предметом такого договору виступають одночасно проведення аудиту та супутні аудиту послуги, які не забороняються законодавством України з аудиту.

Предметом договору про надання послуг має нематеріальний характер, тобто результат має товарну форму, але не існує окремо від виконавця, а сама послуга споживається замовником одночасно з її наданням виконавцем.

Відповідно до законодавства результатом аудиту є висновок аудитора.

Крім основної цілі діяльності аудитора – проведення аудиторської перевірки – аудитор може надавати супутні послуги. Таким чином, договір про проведення аудиту та надання інших консультаційних послуг вважається різновидом договору про надання послуг.

Важливою умовою при укладанні договору є оцінка вартості аудиторських послуг. Бажано в договорі передбачити оплату замовника, що певною мірою буде попереджувати можливість несплати замовником вартості виконаних робіт.

3. Зміст аудиторського процесу, його стадії, етапи і процедури аудиту

У процесі підготовки загального плану й програми аудиторська фірма оцінює ефективність системи внутрішнього контролю й проводить оцінку ризику внутрішнього контролю.

Вона може вважатися ефективною, якщо вона вчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє цю інформацію.

При підготовці загального плану й програми варто встановити прийнятні для аудиторської фірми рівень істотності й аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірною. Плануючи аудиторський ризик, визначають внутрішньогосподарський ризик бухгалтерської звітності й ризик контролю, які властиві цієї звітності.

За допомогою встановлених ризиків рівня істотності виявляють значимі для аудиту області і планують аудиторські процедури. У процесі аудиту можуть виникнути обставини, що впливають на зміну аудиторського ризику й рівня істотності, установлених при плануванні. Аудиторська фірма є незалежною у виборі прийомів і методів аудиту, відображених у загальному плані й програмі, але несе повну відповідальність за результати своєї роботи.

У загальному плані аудиту слід передбачити строки й скласти графіки проведення аудиту, підготовки звіту і аудиторського висновку.

Аудиторська фірма визначає в загальному плані роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів у процесі проведення аудиту.

Загальний план заглиблюється в програмі аудиту, що представляє тривалий перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану.

Програма служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно є для керівників аудиторської фірми й аудиторської групи засобами контролю якості роботи.

Аудиторську програму оформлюють у вигляді програми тестів засобів контролю у вигляді програми аудиторських процедур.

Висновки аудитора по кожному розділі аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту ( письмової інформації керівництву економічного суб’єкта) і аудиторського висновку, а також підставою для формування об’єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб’єкта.

Процес планування аудиту умовно можна поділити на декілька етапів.

Таблиця 2.1 Етапи планування аудиту

При підготовці загального плану і програми перевірки слід встановити рівень суттєвості (ступінь точності підготовленої бухгалтерської звітності клієнта, в межах якої її можна вважати достовірною). План повинен складатись до початку конкретної роботи з клієнтом і повинен враховувати:

- умови договору на виконання договору;

- зміст аудиторського висновку та термін його представлення;

- відповідальність аудитора, передбачену законодавством;

- відповідальність замовника за надану інформацію;

- рівень суттєвості завдань аудиту;

- сутність і обсяг аудиторських доказів;

- ступінь аудиторського ризику тощо.

Програма аудиту – це детальний перелік змісту аудиторських процедур. У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту.

Аудиторська програма також містить перелік об’єктів аудиту по його напрямках, а також час, який необхідно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторську процедуру.

Аудитор затверджує програму, визначаючи суттєвість по процедурах аудиту, об’єкт аудиту з кожного питання окремо та масштаб перевірки.

Програма оформляється у вигляді таблиці на кожен об’єкт перевірки окремо. На початку програми вказується:

- назва підприємства;

- період перевірки;

- дата перевірки;

- об’єкт перевірки.

Програма по кожному об’єкту аудиту підписується керівником аудиторської фірми.

Аналіз трендів (тенденцій) – це прогноз певних показників поточного періоду, який базується на вивченні значень цих показників за минулі періоди.

Вибіркова перевірка характеризує всю сукупність одиниць за результатами обстеження певної її частини (вибіркової сукупності), відібраної випадковим чином за правилами наукової теорії вибірки.