Амортизация и ее роль в обновлении основного капитала

Амортизация представляет собой в денежном выражении износ основных фондов в процессе их производительного функционирования. Амортизация есть одновременно процесс перенесения стоимости изношенных основных фондов на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производи­мую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимо­сти продолжает выступать в потребительной форме основных фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции. Назначение амортизацион­ных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении норматив­ного срока службы основных фондов или их полезного исполь­зования. С 1998 г. срок полезного использования основных фондов определяется самим предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования основных фондов — период, в течение которого в результате использова­ния основные фонды призваны приносить доход предприятию или служить для целей деятельности предприятия. Для отдель­ных групп основных фондов срок полезного использования оп­ределяется исходя из количества продукции или иного нату­рального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Если срок полезного использования отсутствует в техниче­ских условиях или не установлен в централизованном порядке, его определяют исходя из планируемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью и физическим износом, который может зависеть от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрес­сивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта.

Амортизация объектов основных фондов производится од­ним из следующих способов начисления амортизационных на­числений:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных фондов производится в течение всего срока полезного использования.

В течение срока полезного использования объекта основных фондов начисление амортизационных отчислений не приоста­навливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия и пере­веденным по решению руководителя предприятия на консерва­цию на срок более трех месяцев.

При линейном способе начисление амортизации производится равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, ис­численной из срока полезного использования этого объекта. На­пример, предприятие приобрело оборудование, срок полезного использования которого предусмотрен восемь лет, тогда норма амортизационных отчислений составит 12,5% в год.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется исходя из остаточной стои­мости основных фондов на начало года и нормы амортизаци­онных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Суть применяемого метода состоит в том, что доля аморти­зационных отчислений, относимых на себестоимость продук­ции, будет уменьшаться с каждым последующим годом экс­плуатации указанного объекта.

Пример. Приобретен объект первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.

Норма амортизации в этом случае составит (1:5) • 100 = 20%.

Таблица 7.1

Как показывают результаты расчета, сумма амортизации оказыва­ется меньше первоначальной стоимости основных фондов на 32768 руб. Осталось недоамортизировано 32,8% первоначальной стоимости. Применение нелинейных методов предполагает использование понятия «ликвидационная цена оборудования», но оно не нашло от­ражение в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/97) и что делать предприятиям с этой суммой не оговаривает­ся. Прямое списание этой суммы на себестоимость или на финансо­вые результаты может одномоментно резко ухудшить его финансовое состояние и уровень рентабельности. В определенной степени эти потери может компенсировать продажа недоамортизированного обо­рудования.

Зарубежная практика использования нелинейных методов начисления амортизации (в частности, американская) предпо­лагает установления кратности определения уменьшающегося остатка. При методе двойного уменьшения остатка ежегодные амортизационные отчисления будут определяться по формуле:

А= С0 • N • 2,

где А — сумма амортизационных отчислений;

С0 — остаточная стоимость оборудования на начало года;

N — норма амортизации на весь период эксплуатации оборудова­ния;

2 — кратность отчисления.

В этом случае расчет амортизации будет выглядеть следую­щим образом:

Таблица 7.2

Нелинейность расчета значительно выросла, а «ликви­дационная стоимость» уменьшилась до 7,8% первоначальной стоимости оборудования.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стои­мости объекта основных фондов и соотношения числа лет, ос­тавшихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока службы объекта. Ликвидационная стоимость при этом методе не используется, так как объект основных фондов пол­ностью переносит свою стоимость за период полезного исполь­зования.

Пример. Предприятие приобрело объект основных фондов перво­начальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использова­ния 5 лет.

Сумма чисел лет полезного использования составит: 15 (1+2+3+4+5). Рассмотрим этот метод в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себе­стоимости продукции.

При способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ) начисление амортизационных отчислений про­изводится исходя из натурального показателя объема продук­ции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначаль­ной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использо­вания объекта основных фондов.

Применение указанного способа позволит предприятиям учитывать физический износ, режим использования объекта.

Например, предприятие приобрело транспортное средство стоимостью 60 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение пяти лет с предполагаемым пробегом 500 тыс. км.

В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км, следова­тельно, амортизационные отчисления — 0,6 тыс. руб.

Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудова­ния, если в технической документации предусмотрена зависи­мость срока службы оборудования от количества единиц про­дукции. Таким оборудованием может стать, например, копиро­вальное устройство, чей эксплуатационный ресурс рассчитан на несколько тысяч копий, а интенсивность использования опре­деляется самим предприятием.

При применении любого из способов начисление амортиза­ции производится ежемесячно исходя из 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.

Итак, предприятие само устанавливает срок полезного ис­пользования объекта. Если предприятие осуществляет ремонт, модернизацию или реконструкцию отдельных объектов основ­ных средств, на время которых приостанавливается их эксплуа­тация и начисление амортизационных отчислений, то срок по­лезного использования основных фондов увеличивается. Соот­ветственно увеличивается срок переноса амортизационных от­числений на себестоимость продукции, работ или услуг.

По объектам основных фондов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному; фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогич­ным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, спе­циализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п. объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных фондов, по­требительские свойства которых с течением времени не изме­няются (земельные участки и другие объекты природопользо­вания).

При начислении амортизационных отчислений по объектам основных фондов, приобретенных с использованием бюджет­ных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за мину­сом величины полученных сумм.

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объ­екта с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с учета.

Амортизационные отчисления по основным фондам отра­жаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде.

Однако использование ускоренной амортизации до настоя­щего времени не получило широкого распространения. Она представляет собой налоговую льготу, которую получают пред­приятия, инвестировавшие средства в основной капитал. Фак­тическая ценность ускоренной амортизации для предприятия — отсрочка погашения обязательств по налогу на прибыль, по­скольку в первые годы эксплуатации оборудования значитель­ная часть выручки направляется на формирование амортизаци­онных отчислений, а не прибыли. Отложенный налог в услови­ях рыночной экономики означает беспроцентный заем на не­определенный срок, предоставляемый налогоплательщику. В то же время, как показывают отчетные данные, начисление амор­тизации даже обычным методом после переоценок основного капитала может означать для предприятий превышение себе­стоимости над выручкой от реализации продукции. Амортиза­ция «утяжеляет» себестоимость, если оборудование простаива­ет. При низкой рентабельности основного вида деятельности эффект от сокращения обязательств предприятия по налогу на прибыль также невысок. С точки зрения рентабельности завы­шение амортизации губительно, с точки зрения потоков де­нежных средств — эффективно до момента, пока финансовый, результат деятельности положителен. Если предприятие нахо­дится «на картотеке», то оно фактически лишено права управ­ления своим расчетным счетом: платежи в бюджет, внебюджет­ные фонды или коммунальные платежи списываются в безак­цептном порядке. В таких случаях нет смысла получать налого­вые льготы.

Также в условиях высокой инфляции, сложившейся в по­следние годы, амортизационные отчисления как источник ин­вестиций утратили свое значение в связи с ориентацией предприятий на краткосрочное выживание во многом в ущерб дол­госрочным интересам развития. Испытывая недостаток оборот­ных средств, предприятия использовали амортизационные от­числения на их пополнение, включая выплату заработной платы.