В России переход к балансовой теории был совершен Н.С. Лунским в 1909 г.

Основоположником балансовой теории был швейцарец И.Ф. Шер

Немецкая школа бухгалтерского учета

Для немецкой школы характерно изучение фактов хозяйственной жизни от общего к частному, от баланса к счетам. Смысл учета представители немецкой школы видели в тех документах и регистрах, которые поступали в бухгалтерию. Учетная процедура для них - это и цель, и предмет, и метод бухгалтерии.

В германоязычных странах (Германии, Австро-Венгрии, германоязычной Швейцарии) рост промышленности и распространение акционерных обществ привели к развитию теоретической мысли. В конце XIX - начале XX века появилось новое направление в учете - балансоведение. Его возникновение было обусловлено тремя факторами:

1. Деятельностью крупных юристов, создавших специальную отрасль права - балансовое право.

2. Пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии.

3. Необходимостью ознакомить массы акционеров с механизмом основной отчетной формы — балансом.

Юристы сформулировали основные требования к балансу.

И.Ф. Шер писал: «Баланс начинательный и баланс заключительный составляют альфу и омегу всякого счетоводства». Он считал, что бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им. И.Ф. Шер дал следующее определение баланса: «Баланс представляет собою равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода». Ему принадлежит идея составления промежуточного баланса, который «...составляется для какого-нибудь момента, содержащегося между началом и концом операционного года». Ученый первым предложил излагать теорию учета от баланса к счетам. Он дал научное объяснение двойной записи. Все счета по отношению к балансу разделил на активные и пассивные. По дебету активного счета предлагал отражать увеличение, а по кредиту - уменьшение, в пассивных счетах - наоборот. Однако такой порядок не объяснял записи на счетах расчетов. Ученым немецкой школы принадлежит идея создания смешанных проводок, когда несколько счетов дебетуется и несколько кредитуется.

Итак, концептуальные основы немецкой школы бухгалтерского учета характеризовались возникновением не только балансоведения, но и развитием экономического анализа, внедрением процедурных подходов к реализации учетных задач, формированием положения о калькулировании, централизации и децентрализации учета.

Контрольные вопросы

4. Чем объясняется появление различных бухгалтерских школ? Общие черты и различия между ними.

1. Какие общие черты и различия бухгалтерских школ?

2. Кто является основоположником балансовой теории в Швейцарии?

3. Что является характерным длянемецкой школы бухгалтерского учета?

Тема 5. Развитие форм бухгалтерского учёта