Основные отличия Бюджета доходов и расходов и Бюджета движения денежных средств

Структура доходов в Бюджете доходов и расходов и денежных поступлений в Бюджете движения денежных средств по обычным и прочим видам деятельности отличается незначительно.

Зато структура расходов и выплат в обоих бюджетах между собой сильно различаются. Это связано с тем, что структура выплат ориентирована на внешние и внутренние платежные документы, которые формируются на основании графиков оплаты в соответствии с заключенными договорами. Внутренними платежными документами являются Ведомость на выплату заработной платы персоналу предприятия или выплату материальной помощи.

Бюджет движения денежных средств – это, прежде всего, документ финансового менеджмента.

Чистый денежный поток характеризует разность между поступлениями и выплатами денежных средств в плановом периоде без учета остатков денежных средств.

Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос о том, включать или не включать косвенные налоги в Бюджет движения денежных средств. Хотя косвенные налоги, безусловно, участвуют в поступлениях и выплатах, включать их в Бюджет движения денежных средств не рекомендуется. С чисто практической точки зрения неудобно оперировать с большими массивами цифр, часть из которых учитывается с косвенными налогами, а часть – без них. Более приемлемым вариантом является выведение косвенных налогов в отдельную форму.

При формировании Бюджета движения денежных средств сохраняет актуальность правило, выработанное по отношению ко всем внутренним документам: формат, структура, степень детализации данного планового документа определяется предприятием самостоятельно, исходя из его специфики и целей управления. При необходимости по строкам Бюджета движения денежных средств представляются дополнительные расшифровки.

Основные отличия Бюджета доходов и расходов и Бюджета движения денежных средств объясняются следующими причинами:

1) несоответствием временных сроков между доходами и поступлениями, а также между расходами и выплатами;

2) расхождением в суммах вследствие разной методологии включения тех или иных составляющих в доходную или расходную часть обоих балансов;

3) наличием в Бюджете доходов и расходов ряда «неденежных» составляющих. Так, в расходной части Бюджета доходов и расходов «неденежной» составляющей является амортизация в составе себестоимости.

Расхождения временных сроков объясняются несовпадением срока начисления доходов со сроками денежных поступлений, а также несовпадением срока начисления расходов со сроками осуществления выплат.

При определении доходов в Бюджете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи определяется как величина поступления денежных средств и (или) величина дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка принимается к бухгалтерскому учету как сумма поступлений и дебиторской задолженности. В то время как поступления денежных средств в Бюджете движения денежных средств определяются по реальному поступлению без учета дебиторской задолженности.

По истечению договора сумма доходов и поступлений арифметически должна совпадать, за исключением тех случаев, когда имеет место «безнадежная» дебиторская задолженность.

В тех случаях, когда от потребителей поступают авансовые платежи, формирование денежных поступлений опережает начисление доходов. При оформлении потребителями товарного кредита или отсрочке платежа поступления, наоборот, отстают от доходов. Поступления и доходы по срокам и суммам совпадают, если поступления происходят в момент начисления доходов.

Точно также совпадают по срокам и суммам расходы и выплаты, если выплаты производятся в момент начисления расходов. В случаях, когда производится авансирование поставщиков, денежные выплаты опережают расходы. В случаях, когда поставка производится на условиях отсрочки платежа и оформления товарного кредита, выплаты отстают от расходов.

Расхождения по суммам между доходами и поступлениями, расходами и выплатами объясняются не только несоответствием временных сроков в определенном периоде. Расхождения по суммам возникают дополнительно вследствие методологических отличий, связанных с включением в оба баланса различных составляющих.

Основные расхождения в формировании доходной части в обоих балансах заключаются в следующем:

1) в соответствии с ПБУ 9/99 к доходам не относятся авансовые платежи, суммы задатка, кредиты и займы. Соответственно, данные составляющие не учитываются в Бюджете доходов и расходов. Но эти составляющие учитываются в поступлениях в Бюджете движения денежных средств. Кроме того, денежными поступлениями являются спонсорская помощь, вложения в уставный фонд, которые не засчитываются в доходы предприятия;

2) не относятся к доходам согласно ПБУ 9/99, как уже было сказано выше, бюджетные средства и прочие целевые поступления, но они участвуют в формировании Бюджете движения денежных средств.

В отношении расходной части в обоих бюджетах различия по суммам заключаются в следующем:

1) в Бюджете доходов и расходов в качестве затрат выступает себестоимость произведенной продукции. В Бюджете движения денежных средств по соответствующим элементам учитываются также дополнительно затраты на создание незавершенного производства и расходов будущих периодов;

2) денежные выплаты в Бюджете движения денежных средств превышают величину расходов в Бюджете доходов и расходов на величину налога на прибыль, а также выплат, производимых из чистой прибыли.

Основные отличия Бюджета доходов и расходов от Бюджета движения денежных средств приведены в таблице 12.3.

Таблица 12.3

Основные отличия Бюджета доходов и расходов от Бюджета движения денежных средств