Принципи оцінки господарських засобів і калькуляція
Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" та прийнятих Положень (стандартів) бухгалтерського обліку загальним принципом оцінки господарських засобів (активів) підприємства є їхня фактична собівартість. Цим забезпечується реальна основа для відображення в обліку майнового становища підприємства і фінансових результатів його діяльності. Так, залишки виробничих запасів матеріалів, палива, напівфабрикатів тощо, а також залишки готової продукції в балансі відображаються за фактичною собівартістю їх придбання або виробництва. Проте, в поточному обліку для спрощення техніки облікової реєстрації та одержання деякої іншої додаткової інформації матеріальні цінності можуть відображатися не за фактичною собівартістю, а за прийнятими обліковими цінами — плановою собівартістю (з відокремленим обліком відхилення фактичної собівартості від планової") або за купівельними цінами (з відокремленим обліком транспортно-заготівельних витрат).
Основні засоби та інші необоротні активи обліковуються за первинною вартістю (тобто фактичною собівартістю їх спорудження або придбання) з відокремленим обліком їх зносу (на окремому рахунку). В балйнсі первинна вартість основних засобів та нематеріальних активів і сума їх зносу показуються довідково; в підсумок балансу включається їх залишкова вартість основних засобів — як показник реальної цінності на звітну дату.
Залишки дебіторської і кредиторської заборгованості в балансі показують в сумах, визнаних господарюючими суб'єктами (дебіторами і кредиторами).
Для правильної оцінки господарських засобів важливе значення має калькуляція, тобто визначення фактичної собівартості придбаних предметів праці, виготовленої продукції (вико-
наних робіт, наданих послуг). Калькуляція може складатися як в цілому на об'єкт (випуск продукції, обсяг робіт), так і на одиницю продукції. Реальність визначення собівартості продукції залежить від економічно обгрунтованої методики обліку затрат і калькулювання, з урахуванням галузевих особливостей діяльності підприємств.
5.3. Облік процесу постачання
Процес постачання є невід'ємною умовою забезпечення процесу виробництва. Він складається із сукупності операцій по забезпеченню підприємства необхідними для виробництва предметами праці (сировиною, матеріалами, паливом та ін.). Фактична собівартість придбаних предметів праці складається з їх купівельної вартості і транспортно-заготівельних витрат.
До транспортно-заготівельних витрат належать витрати на заготівлю, навантажувально-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню вантажу та інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.
Бухгалтерський облік процесу постачання повинен забезпечити інформацію про виконання плану обсягу постачання (за кількісними та якісними показниками) і собівартість придбаних предметів праці. Окрім цього, завданням обліку є також здійснення контролю за своєчасністю розрахунків з постачальниками та іншими господарюючими суб'єктами по операціях, пов'язаних з придбанням матеріальних цінностей та їх транспортуванням.
Для цього у бухгалтерському обліку використовується система синтетичних і аналітичних рахунків.
Операції по придбанню предметів праці обліковуються безпосередньо на рахунках обліку виробничих запасів {"Матеріали", "Паливо", "Запасні частини" та ін). На дебеті щіх рахунків відображають всі витрати, пов'язані з їх придбанням, тобто купівельну вартість і транспортно-заготівельні витрати, що дає змогу визначити їх фактичну собівартість. Інформацію про кількість і вартість окремих видів виробничих запасів одержують за даними аналітичних рахунків, які відкривають до відповідних синтетичних рахунків матеріальних цінностей.
Облік розрахунків з постачальниками за одержані мате-ріальні цінності та іншими організаціями за надані послуги (транспортними, посередницькими тощо) здійснюють на пасив- ному рахунку "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".
Звідси на купівельну вартість одержаних від постачальників і оприбуткованих на склади підприємства матеріалів в бухгалтерському обліку роблять запис:
Д-т рах. "Матеріали" (та інших рахунків виробничих
запасів) К-т рах. "Розрахунки з постачальниками і
підрядчиками"
Такий же запис роблять на вартість послуг транспортних та інших господарюючих суб'єктів по перевезенню матеріальних цінностей, навантажувально-розвантажувальні та інші роботи і послуги.
У міру оплати розрахунково-платіжних документів постачальників і підрядчиків складають бухгалтерську проводку.
Схема обліку процесу постачання
Операція 1.Підприємством прийнято до оплати розрахунково-платіжні документи постачальника за отримані від нього матеріали:
сталь сортова 800 т по 150 грн. за 1т на суму 120 000 грн. латунний прокат 120 т по 200 грн. за 1 т на суму 24 000 грн.
Разом ............................................................. 144 000 грн.
Цю операцію треба записати на дебет рахунка "Матеріали" (збільшилися виробничі запаси) і кредит рахунка "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (збільшилася заборгованість постачальнику).
Бухгалтерська проводка по першій операції буде така:
Д-т рах. "Матеріали"
К-т рах. "Розрахунки з постачальниками
і підрядчиками" 144 000 грн.
Для визначення фактичної собівартості кожного виду придбаних матеріальних цінностей до рахунка "Матеріали" відкривають відповідні аналітичні рахунки: "Сталь сортова" і "Латунний прокат" (див. с. 84) і записують їх купівельну вартість.
Операція 2.Прийнято до оплати рахунок транспортної організації за перевезення матеріалів на суму 21 300 грн.
Цю операцію треба записати на дебет рахунка "Матеріали" (оскільки витрати по транспортуванню включаються до собівартості матеріалів) і кредит рахунка "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (збільшилася заборгованість перед транспортною; організацією).
Бухгалтерська проводка по другій операції: Д-т рах. "Матеріали" К-т рах. "Розрахунки з постачальниками
і підрядчиками" 21 300 грн.
Вартість перевезення стосується обох видів матеріалів — сталі сортової і латунного прокату. Тому всі транспортно- заготівельні витрати протягом місяця обліковують на окремо-му аналітичному рахунку "Транспортно-заготівельні витрати" (див. с. 84), на дебет якого треба записати суму 21 300 грн.
Операція 3.Виплачено готівкою із каси підприємства сто-роннім особам за навантажувально-розвантажувальні роботи при придбанні матеріалів 300 грн.
Цю операцію треба записати на дебет рахунка "Матеріали" (оскільки витрати по навантажувально-розвантажувальних роботах включаються до собівартості матеріалів) і кредит рахун- ка "Каса" (зменшення грошових коштів у касі).
Бухгалтерська проводка по третій операції:
Д-т рах. "Матеріали"
К-т рах. "Каса" 300 грн.
В аналітичному обліку цю суму записують на рахунку "Транспортно-заготівельні витрати".
Операція 4.Перераховано з поточного рахунка підприємства в оплату заборгованості:
постачальнику — за матеріали 144 000 грн.
транспортній організації — за
перевезення матеріалів______________________ 21 300 грн.
Разом.............................................................. 165 300 грн.
Ця операція повинна бути відображена на дебеті рахунка "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (зменшення заборгованості) і кредиті рахунка "Поточний рахунок" (зменшення грошових коштів на рахунку).
Бухгалтерська проводка по четвертій операції: Д-т рах. "Розрахунки зпостачальниками
і підрядчиками"
К-т рах. "Поточний рахунок" 165 300 грн.
У системі синтетичних і аналітичних рахунків відображення розглянутих операцій матиме такий вигляд .