Расходы включаются в состав внереализационных расходов равными долями ежемесячно.
При проверке следует выяснить:
· Соответствие цены приобретения налогоплательщиком амортизируемого имущества его первоначальной стоимости по первичным документам.
· Увеличена ли первоначальная стоимость в связи с достройкой, реконструкцией и т.д.
· Правильность начисления амортизации.
· Соответствие цены реализации имущества по договору купли-продажи и суммы, поступившей в оплату за реализацию.
· Обоснованность расходов, связанных с реализацией имущества.
· Правильность определения финансового результата (прибыль или убыток).
· Правильность включения убытка в состав внереализационных расходов.
В процессе проверки наиболее часто встречаются следующие ошибки:
· В целях налогообложения учитывается амортизация имущества, которое не соответствует критериям амортизируемого.
· Начисляется амортизация по амортизируемому имуществу, приобретенному с использованием средств целевого бюджетного финансирования.
· Не соблюдаются правила начисления амортизации с применением понижающих коэффициентов.
· Убыток от реализации включается в состав внереализационных расходов единовременно.
При реализации товаров и имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализуемых товаров (имущества), которая определяется в следующем порядке:
· При реализации амортизируемого имущества – это остаточная стоимость амортизируемого имущества;
· При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) – это цена приобретения этого имущества;
· При реализации покупных товаров – это стоимость приобретения данных товаров, определяемая в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:по средней стоимости; методом ФИФО; по стоимости единицы товаров.
При реализации этого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на суммы расходов, непосредственно связанных с такой реализацией – по хранению имущества, транспортировке, обслуживанию и т.д.
Если цена приобретения имущества с учетом расходов по его реализации превышает выручку от реализации этого имущества, то разница между этими ценами признается убытком, учитываемым для целей налогообложения и в течение 10 лет (в соответствии с НК РФ) сумма убытка может быть учтена при исчислении налога на прибыль.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком и для целей налогообложения учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется, как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации.
Если налогоплательщик осуществляет оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, то расходы, относимые на реализацию – это издержки обращения.
Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
- стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном или налоговом периоде;
- сумма расходов на доставку (транспортировочные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя этих товаров.
А все остальные расходы (за исключением внереализационных) признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складах, определяется по среднему проценту за текущий месяц, с учетом переходящего остатка на начало месяца, в следующем порядке:
1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
3. Средний процент определяется как отношение суммы прямых расходов (п.1) к стоимости товаров (п.2), умноженное на 100%;
4. Определяется сумма прямых расходов, относящихся остатку товаров на складе, путем умножения стоимости остатка товаров на складе на конец месяца на средний процент и деления на 100%.
Вторым источником формирования прибыли для целей налогообложения являются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.
Внереализационные доходы:
а) Доходы от сдачи имущества в аренду;
б) Стоимость имущества и денежные средства, полученные безвозмездно;
в) Штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров;
г) Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
д) Излишки ценностей, выявленные при инвентаризации;
е) Положительная курсовая разница при операциях с иностранной валютой;
ж) Дивиденды от долевого участия в других организациях;
з) Проценты по договорам банковских депозитов;
и) Суммы восстановленных резервов;
к) Кредиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности и др.
Внереализационные расходы:
а) Затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
б) Затраты на уплату процентов по долговым обязательствам;
в) Отрицательная курсовая разница при операциях с иностранной валютой;
г) Штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров;
д) Убытки от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;
е) Затраты на ликвидацию основных средств;
ж) Суммы списанной дебиторской задолженности;
з) Затраты на услуги банков;
и) Затраты на формирование резервов по сомнительным долгам и др.
В ходе налоговой проверки необходимо установить:
· Обоснованность учетной политики организации по внереализационным доходам и расходам для целей налогообложения;
· Все ли внереализационные доходы своевременно и в полной сумме отражены в налоговом учете и налоговых декларациях.
· Соответствие внереализационных расходов. Своевременность и обоснованность отражения их в налоговом учете.
· Соблюдение порядка признания доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе.
В процессе проверки необходимо изучить первичные документы на основании, которых заполнен журнал-ордер № 15 в бухгалтерском учете и налоговых регистрах по учету внереализационных доходов и расходов.
Например, при проверке имеющихся у организаций уплаченных штрафных санкцийнеобходимо проверить договора, платежные поручения, счета-фактуры, решения арбитражных судов.
При проверке расходов, связанных с арендой имущества необходимо обратить внимание на наличие договора-аренды, условий и сроков внесения арендной платы.
При проверке положительных (отрицательных) курсовых разниц необходимо проверить наличие договоров, сроки оплаты по платежным поручениям, правильность переводы курсов валюты к рублю.
При проверке убытков, связанных с пожарами, наводнениями и другими стихийными бедствиями,необходимо убедиться в наличии документа, подтверждающего факт стихийного бедствия, а также законность и обоснованность отнесения расходов по ликвидации последствий стихийных бедствий.
При проверке наиболее часто встречаются следующие ошибки:
· Неотраженная в составе доходов положительная курсовая разница.
· Списание дебиторской задолженность, которая не является безнадежным долгом.
· Включение в состав внереализационных расходов, убытков, которые должны при их обнаружении быть учтены по перерасчетным налоговым обязательствам в периоде совершения ошибки.
· Не включаются в состав внереализационных доходов суммы восстановленных резервов, формирование которых было принято в составе расходов.