Инвентаризация финансовых вложений и их отражение в отчетности

Финансовые вложения в займы

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется — они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается производить их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07, 10 и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по Д 76 К 91, а поступление дивидендов — по Д 51,52 … К 76. Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают по Д 76 К 91, а затем по Д 08, 10 и др. К 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07, 10, 41 и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76.2 - «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение, например, в банк-депозитарий, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок специальных организаций, у которых хранятся бумаги.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам приведены в разделе «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Кроме того, в отчете о движении денежных средств (ф. № 4)содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

· о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

· о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

· о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

· по долговым ценным бумагам — о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;

· о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другиморганизациям и лицам;

· по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;

· о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величине резерва, сумм, использованных в отчетном году.

Финансовые вложения могут обесцениваться. Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась;

- на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций-эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и т п. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Проверка может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

Финансовые вложения – это использование временно свободных денежных средств организации для приобретения акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, для участия в уставном капитале других организаций, для предоставления займов другим организациям или лицам. Методику учета и критерии признания финансовых вложений определяет ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», ккоторому могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Паи и акции»

2 «Долговые ценные бумаги»

3 «Предоставленные займы»;

4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: по связи с уставным капиталом, по формам собственности, по срокам, на которые они произведены, и др.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают либо по первоначальной стоимости каждой единицы учета, либо по средней первоначальной стоимости, либо по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Сведения о финансовых вложениях по основным их видам приведены в разделе «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), в отчете о движении денежных средств (ф. № 4), вОтчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» — ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. №126н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» — ПБУ 20/03. Утверждено прика­зом Минфина РФ от 24.11.03 г. №105н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» — ПБУ 12/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н.

6. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007.

8. Финансовый учет:учебник/ Под ред.проф. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2002.

9. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет/Серия «Учебники и учебные пособия». – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.

Тестовые вопросы:

1. Финансовые вложения – это инвестиции в:

а) Дебиторскую задолженность

б) Основные средства

с) Ценные бумаги

д) Нематериальные активы

2. Какие ценные бумаги относятся к долевым?

а) Облигации

б) Векселя

с) Депозитные сертификаты

д) Акции

3. Для учета финансовых вложений основным является счет:

а) 58 «Финансовые вложения»

б) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

с) 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»

д) 91 «Прочие доходы и расходы»

4. В какой оценке принимаются к учету приобретенные ценные бумаги?

а) По рыночной стоимости

б) В сумме фактических затрат на приобретение

с) По номинальной стоимости

5. Какая проводка отражает передачу имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации?