НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
СКОРРЕКТИРОВАННЫЙ НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД
АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ВАЛОВОЙ ДОХОД ПРЕДПРИЯТИЯ
(доходы от реализации товаров и услуг; дивиденды; полученные проценты; рентные поступления и другие доходы)
(материальные затраты, связанные с производством и реализацией товаров и услуг; обязательные отчисления в социальные фонды; расходы на заработную плату; уплаченные проценты и рентные платежи; налоги, уплаченные в бюджеты органов местного самоуправления и регионов; также учитывается механизм корректировки запасов и т.д.)
УБЫТКИ, ПОНЕСЕННЫЕ В ПРОШЛЫХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ
(с учетом установленных ограничений)
ПОСЛЕ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПО ШКАЛЕ НАЛОГОВЫХ СТАВОК
Рис. 10.1. Общая схема определения налогооблагаемого дохода при взимании налога на прибыль корпораций в зарубежных странах [32]
Амортизационная политика, применяемая при налогообложении прибыли корпораций в зарубежных странах, предусматривает разные методы начисления амортизации и имеет определенную специфику. Однако, несмотря на разные подходы к амортизационной политике, почти во всех развитых странах с целью стимулирования инвестиций в новую технику и прогрессивные технологии, в определенные мероприятия и отрасли экономики применяется ускоренная амортизация основных фондов и нематериальных активов. Ускоренная амортизация является льготой, предоставляемой налогоплательщику по его желанию или по выбору.
Большое значение в системе налогообложения прибыли корпораций имеют системы отчислений, налоговых кредитов и льгот, среди которых немаловажное значение имеют отчисления в различные специальные резервные фонды. Основными среди них являются: фонды покрытия сомнительных долгов; покрытия затрат и убытков будущих периодов, таких, как обесценивание материальных и товарных запасов, валютные риски и т.п. Увеличение отчислений в резервные фонды приводит к уменьшению размеров прибыли, подлежащей налогообложению. В значительной мере эти отчисления являются частью накопленной прибыли, скрытой от налогообложения, тем более, что соответствующие резервные фонды законодательно разрешено довольно свободно создавать и ликвидировать [32].
Систему отчислений из валового дохода довольно часто дополняет система налоговых кредитов, которые представляют собой отчисления из суммы начисленных налоговых обязательств.
Наряду с общими налоговыми режимами налогообложения прибыли корпораций в ряде стран действуют специальные налоговые режимы по отраслям экономики. К таким отраслям обычно относятся: сельское и лесное хозяйства, горнодобывающая, нефтяная и газовая промышленность, энергетика. Для этих отраслей может применяться, например, особая система амортизации основных фондов или вводиться дополнительные налоговые льготы [32].
Несмотря на существующую тенденцию ограничения льгот при налогообложении прибыли корпораций, на сегодняшний день их количество остается достаточно значительным и значение весомым. Применяемые льготы имеют разные способы реализации (уменьшение налогооблагаемой прибыли, ставок налога, отчисления из самой суммы налога, отсрочка или полное освобождение от уплаты налога).
Помимо льгот, при определении уровня налоговой нагрузки при налогообложении прибыли корпораций особое значение имеют законодательно установленные механизмы зачета или компенсации понесенных убытков. Так во многих экономически развитых странах (Бельгия, Испания, Финляндия, Франция и др.) при налогообложении доходов корпораций применяется механизм переноса убытков на будущее. А в некоторых зарубежных странах (Франция и Канада) применяются механизмы переноса полученных убытков в прошлое [32].
Налогообложение доходов физических лиц в зарубежных странах является одним из основных источником налоговых поступлений в бюджеты зарубежных стран. Их доля в совокупном объеме налоговых поступлений в бюджеты государств в среднем составляет 27% [32].
В зарубежных странах налоги на доходы физических лиц (или как его еще называют – подоходный налог), чаще всего, относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных, конфедеральных) налогов. Хотя во многих странах действуют различного рода дополнительные налоги на доходы физических лиц, так называемые надбавки к общегосударственным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов и т.д.) [32].
Регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц в зарубежных странах, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня государственной власти.
Плательщиками подоходного налога в зарубежных странах, в общем случае, выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам доходов [32].
Налогоплательщики, в целях налогообложения подоходным налогом, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Цель разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что у резидентов подоходному налогообложению подлежат доходы из всех источников – как внутренних, так и внешних, а нерезиденты несут ограниченную налоговую нагрузку, то есть, налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране.
Порядок определения налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц в зарубежных странах, в общем случае, выглядит следующим образом (рис. 10.2).
Как следует из данной схемы, для расчета налоговых обязательств по подоходному налогу исходной базой выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который, в общем случае, включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. При этом необходимо отметить, что в каждой стране имеются определенные особенности определения совокупного годового дохода, в частности, существуют очень важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов [32].