Основы налогообложения 9 страница

 

 
 

 

 


Косвенными налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы, а также государственная пошлина.

Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает лицо, реализующего товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму с этой реализации, добавив налог к цене или включив эту сумму в цену товара (работ, услуг). В результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги) оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену данного товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место переложение налога с налогоплательщика-продавца на другое лицо – покупателя, которое и выступает фактическим носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление («налоги на расходы»), в то время как прямые налоги – налогами на приобретение («налоги на доходы») [121].

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньше часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов ведет к сокращению потребления. При высокой эластичности предложения рост косвенных налогов может привести к сокращению размеров чистой прибыли, вызвать сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности [120].

Фискальные монопольные налоги – это косвенные налоги на товары, производство которых (или, по крайней мере, реализация) монополизировано государством. Цены на такие товары устанавливаются государством. Если государством монополизированы и производство, и реализация, то налогом облагается вся выручка от реализации данного товара за минусом торговых издержек. Если же государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как правило, исчисляется как разница между установленной государством розничной ценой, по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у частного товаропроизводителя. Впрочем, вариантов исчисления фискальной монополии как разновидности косвенного налога существовало и существует достаточно много. Примером фискальной монополии служит винно-водочная монополия [121].

Косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки (рис. 6.6).

 

 

 


Нельзя не согласиться с А. Крысоватым и О. Десятнюк [45], что поскольку косвенные налоги включаются в цену товара и услуг, поскольку их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Основным недостатком косвенных налогов считают обратно пропорциональную зависимость от платежеспособности потребителей. Вследствие этого свойства косвенное налогообложение товаров массового потребления ложится трудным бременем на население с низкими доходами, поскольку большая часть его доходов тратится на приобретение продуктов питания и других товаров первой необходимости.

 

6.3. Общегосударственные и местные налоги и сборы

 

Налоги и сборы (обязательные платежи) можно классифицировать по уровню государственных структур, которые их устанавливают, на общегосударственные и местные.

Общегосударственные (центральные) налоги и сборы (обязательные платежи) – это платежи, которые устанавливаются наивысшими органами власти в государстве и являются обязательными к уплате по единым ставкам на всей территории страны.

Местные налоги и сборы (обязательные платежи) – это платежи, которые устанавливаются местными органами власти и являются обязательными к уплате по установленным ставкам только на определенной территории. Местные налоги и сборы поступают только в местные бюджеты.

Деление налогов на общегосударственные и местные свойственно большинству государств.

Критерии, в силу которых налоги подразделяются на общегосударственные и местные, могут быть в разных странах различными. Обычно это определяется тремя факторами:

1) кем установлен налог (общегосударственным или местным органом);

2) каким органом (общегосударственным или местным) данный налог вводится и кем определяются условия налогообложения;

3) за каким бюджетом (общегосударственным или местным) закреплен данный налог или доходом какого бюджета (общегосударственного или местного) является данный налог, то есть какие денежные фонды формирует [121].

Деление налогов на общегосударственные и местные определяется, прежде всего, тем бюджетом, в который поступают налоговые платежи.

В Украине разделение налогов на общегосударственные и местные определено Законом «О системе налогообложения» [80, с. 7 – 18].

В соответствии со статьей 14 [80, с. 14 – 15] к общегосударственным относятся такие налоги и сборы (обязательные платежи):

1. Налог на добавленную стоимость – это косвенный (непрямой) налог, который является частью вновь созданной на каждом этапе производства или обращения стоимости, причем его сумма добавляется к цене товара или услуги и уплачивается конечным потребителем.

2. Акцизный сбор – это косвенный (непрямой) налог на отдельные товары (продукцию), которые определены законом как подакцизные, его величина включается в цену товара при первой трансакции на внутреннем рынке (при импорте или первой продаже произведенного в Украине товара).

3. Налог на прибыль предприятий, в том числе дивиденды, которые уплачиваются в бюджет государственными не корпоратизированными, казенными или коммунальными предприятиями. Это прямой налог, плательщиком которого являются юридические лица, получающие прибыль от своей хозяйственной деятельности.

4. Налог с доходов физических лиц – это плата физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной общиной, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположено лицо, удерживающее этот налог согласно Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц» [80, с. 314 – 379].

5. Таможенная пошлина – это налог на товары и другие предметы, перемещаемые через таможенную границу Украины, взимается таможенными органами.

6. Государственная пошлина – это плата юридических и физических лиц за совершение в их интересах действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение, уполномоченными на то органами.

7. Налог на недвижимое имущество (недвижимость). Этот налог предусмотрен в системе налогообложения с 1997 г., однако на практике не применяется. В настоящее время специальный налоговый закон, регламентирующий порядок начисления и уплаты налог на недвижимое имущество отсутствует.

8. Плата за землю (земельный налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) является прямым налогом на владение и пользование землей. Взимается в зависимости от качества и местоположения земельного участка, его денежной оценки и установленных ставок.

9. Рентные платежи (за нефть, природный газ и газовый конденсат) осуществляются со стоимости объемов нефти, природного газа и газового конденсата, добыча которых осуществлялась на территории Украины.

10. Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов – это прямой, имущественный налог, исчисляемый и уплачиваемый юридическими и физическими лицами, имеющими зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим законодательством собственные транспортные средства, которые являются объектом налогообложения.

11. Налог на промысел – это плата за реализацию изготовленных, переделанных и взятых на реализацию товаров, которые являются народным промыслом.

12. Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, взимается недропользователями независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных месторождениях, а также на расположенных в пределах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны месторождениях с предварительно оцененными запасами, которые с согласия заинтересованных недропользователей переданы им для промышленного освоения.

13. Сбор за специальное использование природных ресурсов – это плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых на территории Украины, в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны, а также платы за пользование недрами не связанные с добычей полезных ископаемых (использование лесных ресурсов и пользование земельных участков лесного фонда; водных ресурсов и пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта).

14. Сбор за загрязнение окружающей природной среды взимается за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения, сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты, а также за размещение отходов.

15. Сбор в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения – это платеж, который был введен в связи с чрезвычайными событиями в стране, вызванными создание такого фонда, однако в настоящее время не применяется.

16. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование – это платеж, формирующий внебюджетный Пенсионный фонд, из которого осуществляется выплата пенсий.

17. Сбор в Государственный инновационный фонд – основным назначением, которого было государственное финансирование инновационных проектов. Этот вид общегосударственного сбора отменен, однако в Законе «О системе налогообложения» соответствующие изменения пока не внесены.

18. Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности, а именно: торговая деятельность за наличные денежные средства на территории Украины, деятельность по обмену наличных валютных ценностей, а также деятельность по предоставлению услуг населению в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг. Этот вид налогового платежа, по сути, является платой за право осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности.

19. Фиксированный сельскохозяйственный налог – это платеж, который взимается с единицы земельной площади и заменяет собой некоторые иные общегосударственные налоги и сборы(налог на прибыль предприятий, плату за землю и др.). Плательщиками этого налога являются сельскохозяйственные предприятия разных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины, крестьянские и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также рыбоводческие, рыбацкие и рыболовецкие хозяйства, занимающиеся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах).

20. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства осуществляют субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, реализующие в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво.

21. Гербовый сбор – это плата за осуществление отдельных хозяйственных операций (применялся при оформлении хозяйственных операций до 1 января 2000 г.).

22. Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины – это платеж, который осуществляется при пересечении транспортными средствами государственной границы по единому платежному документу в зависимости от их вида, количества посадочных мест и общей массы.

23. Сбор за использование радиочастотного ресурса – это оплата права использования радиочастотного ресурса Украины, уплачивается в зависимости от вида радиосвязи и диапазона радиочастот.

24. Cбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц (начальный, регулярный, специальный) – это платеж, который осуществляют банки как юридические лица, зарегистрированные в Государственном реестре банков (его ведет Национальный банк Украины) и имеющие лицензию на право осуществлять банковскую деятельность. Этот сбор является своеобразным резервом для гарантирования вкладов физических лиц.

25. Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками – это непрямой, специальный платеж, осуществляемый Государственным предприятием «Энергорынок», акционерной энергетической компанией «Киевэнерго», а также юридическими лицами, которые вырабатывают электрическую энергию, и продают ее вне оптового рынка электрической энергии в Украине.

26. Сбор за проведение гастрольных мероприятий осуществляют организаторы гастрольных мероприятий на территории Украины из выручки от реализации билетов, формируя таким образом специальный фонд для поддержания отечественных гастролеров.

27. Судебный сбор – назначение которого является финансирование судебной системы.

28. Сбор в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности – это платеж, осуществляемый субъектами хозяйствования и их обособленными подразделениями за обеспечение природным газом население, бюджетные организации, предприятия коммунальной теплоэнергетики, тепловые электростанции, электроцентрали и котельные, которые используют природный газ для производства товаров или предоставления услуг.

В настоящее время в Украине действуют два местных налога:

1. Налог с рекламы, который представляет собой платеж за услуги по установлению и размещению рекламы в средствах массовой информации, прессе, афишах, плакатах, рекламных щитах, других технических средствах, имуществе и одежде, а также на улицах, магистралях, площадях, зданиях, транспорте и других местах.

2. Коммунальный налог – это платеж, который осуществляют юридические лица (кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий) относительно Фонда оплаты труда и среднесписочной численности работников.

Этот налог является обязательным для установления сельскими, поселковыми и городскими советами при наличии объекта налогообложения или условий, с которыми связано внедрение этого налога.

К местным сборам (обязательным платежам) относятся [80, с. 16 – 17]:

1. Сбор за парковку автотранспорта – это платеж, который взыскивается с владельцев автотранспорта – юридических и физических лиц за парковку автомобилей в специально оборудованных или отведенных для этого местах.

2. Рыночный сбор – это плата юридических и физических лиц за торговые места на рынках и в павильонах, на крытых и открытых столах, площадках для торговли с автомашин, ручных тележек, прицепов и пр., в процессе реализации сельскохозяйственной, промышленной и другой продукции, а также товаров.

3. Сбор за выдачу ордера на квартиру уплачивается за услуги, связанные с выдачей документа, дающего право на заселение квартиры.

4. Курортный сбор уплачивают граждане, которые прибывают в курортную местность.

5. Сбор за участие в бегах на ипподроме – это платеж, который уплачивается юридическими лицами и гражданами, выставляющими своих коней на соревнованиях коммерческого характера.

6. Сбор за выигрыш на бегах на ипподроме взимается администрацией ипподромов с лиц, которые выиграли в игре на тотализаторе на ипподроме, при выдаче им выигрыша.

7. Сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе и ипподроме взимается администрацией ипподрома с участника игры при приобретении им билета на участие в игре.

8. Сбор за право использования местной символики – это сбор с юридических и физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности за использование местной символики в коммерческих целях во время производства и реализации продукции, предоставления работ и услуг.

9. Сбор за право проведения кино- и телесъемок вносят коммерческие кино- и телеорганизации, включая организации с иностранными инвестициями и зарубежные организации, которые проводят съемки, требующие от местных органов государственной исполнительной власти дополнительных мероприятий (выделение наряда милиции, оцепление территории съемок и т.п.).

10. Сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей осуществляют юридические лица и граждане, имеющие разрешение на проведение аукционов, конкурсной распродажи и лотереи, или которые подали заявку на участие в этих мероприятиях.

11. Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг – это плата юридических и физических лиц за выдачу им разрешения на торговлю в специально предназначенных для этого местах.

12. Сбор с владельцев собак – это платеж, который осуществляют граждане – владельцы собак (кроме служебных), проживающие в домах государственного, общественного жилого фонда и приватизированных квартирах. Взыскивается этот сбор органами жилищно-коммунального хозяйства.

При этом такие обязательные платежи, как: сбор за парковку автотранспорта; рыночный сбор; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг; сбор с владельцев собак, являются обязательными для установления сельскими, поселковыми и городскими советами при наличии объектов налогообложения или условий, с которыми связанно внедрение этих сборов.

Местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм взыскания и порядок их уплаты устанавливается сельскими, поселковыми, городскими советами согласно перечню и в пределах предельных размеров ставок, установленных законами Украины.

Завершая рассмотрение данного вопроса, отметим, что в литературе налоги нередко подразделяют на государственные и местные. Такое наименование групп налогов представляется условным, так как и те и другие установлены и взимаются на территории Украины, то есть являются государственными налогами и сборами (обязательными платежами). Негосударственных налогов существовать не может.

 

Контрольные вопросы к разделу 6

 

1. Назовите признаки, по которым классифицируются налоги и сборы в Украине.

2. Дайте характеристику налогов и сборов по классификационному признаку относительно источника их уплаты.

3. Объясните и приведите примеры классификации налогов и сборов по способу установления налоговых обязательств.

4. Охарактеризуйте деление налогов по способу их взимания.

5. Дайте характеристику прямым налогам при делении их на личные и реальные.

6. Назовите преимущества и недостатки прямых налогов.

7. Назовите преимущества и недостатки косвенных налогов.

8. Выделите признаки, по которым отличаются прямые и косвенные налоги.

9. Назовите критерии, по которым налоги разделяются на общегосударственные и местные.

10.Дайте характеристику налогов и сборов, которые классифицируются по уровню государственных структур в зарубежных странах.

11.Назовите местные налоги и сборы, которые являются обязательными для установления сельскими, поселковыми и городскими советами.

 


7. ПЕРЕЛОЖЕНИЕ НАЛОГОВ

 

7.1. Понятие и структура налогового потенциала как фактора экономического роста

Основоположникам теории стратегического менеджмента принадлежит приоритет введения в экономику такого понятия, как стратегический потенциал фирмы, отрасли, региона, государства, который, в самом общем случае, свидетельствует об экономических возможностях системы. В теории стратегического менеджмента разработаны методы, позволяющие определять уровень использования стратегического потенциала на основе экспертных оценок [126], таксономического анализа, коэффициента эластичности [21, 111] и др., существуют различные взгляды на совокупность составляющих его элементов. В теории налоговедения эта проблема является чрезвычайно актуальной и недостаточно разработанной. Применительно ко всякой системе, в том числе и налоговой, возникает необходимость осмысления понятия «налоговый потенциал».

Данной проблемой в теории налоговедения занимаются украинские ученые С. Каламбет, Я. Литвиненко, П. Мельник, А. Соколовская, Л. Тарангул и др., а также зарубежные – И. Горский, Н. Кашина, А. Коломиец, А. Мельник, Т. Юткина и др. [24, 39, 40, 43, 42, 52, 58, 105, 106, 128]. Обобщая их взгляды, можно охарактеризовать налоговый потенциал (НП) как потенциальную способность системы налогообложения обеспечивать постоянный рост общенациональных потребностей государства. В практическом плане НП может рассматриваться как прогнозируемый объем совокупного финансового результата в масштабе страны, то есть ВВП, созданный в сфере производства и приращенный в обращении после вычета стоимости совокупных затрат.

Элементами системы потенциала являются, с одной стороны, субъекты налоговых правоотношений и элементы налогов: объекты налогообложения, ставки, льготы, санкции и их комбинации, а с другой – элементы управляющей системы. Все они в органичном единстве действий составляют налоговую среду, причем согласованность их функционирования зависит от правовых основ государственного устройства. Качественные преобразования налогообложения присущи устойчивым экономическим системам с развитым институтом налогового права. В транзитивных экономиках государственная налоговая система ориентирована на достижение конкретных целей и задач, которые возможно реализовать обществу в данный интервал времени.

Если рассматривать налоговой потенциал как систему, предназначенную для достижения определенных целей, становится очевидным, что ему должно быть присуще (в соответствии с концепцией классиков стратегического менеджмента И. Ансоффа, М. Портера) постоянное взаимодействие с внешней средой, которая представляет собой совокупность объектов, изменение свойств которых влияет на него, а также тех объектов, чьи свойства меняются в результате поведения потенциала [14, 13, 90].

Налоговый потенциал обладает рядом особенностей систем: нестационарностью отдельных параметров и стохастичностью поведения; эмерджентностью (способность возникновения, появления нового); уникальностью и непредсказуемостью, связанной с наличием активного элемента (человеческий фактор); жизненным циклом; предельными возможностями (определяемыми ресурсами); способностями изменять структуру, противостоять энтропийным тенденциям, адаптироваться к изменяющимся условиям, формировать внутрисистемные цели. Кроме того, налоговый потенциал выступает как объект стратегического управления, при этом возникает необходимость вычленения его элементов, совокупность взаимодействия которых создает объективные предпосылки для определения целей, с одной стороны, и для выбора предпочтительной стратегии достижения долговременных глобальных целей, с другой. Такая постановка вопроса обусловлена действием, по крайней мере, двух закономерностей системы налогового потенциала: коммуникативностью (учет влияния внешней среды на выбор целей и средств для их достижения) и эквифинальностью (соответствующее влияние условий внутренней среды на предельные возможности налогового потенциала) [14, 19, 118, 59, 90, 126]. Говоря об элементах и взаимосвязях налогового потенциала, нельзя не упомянуть о таком свойстве системы, как синергизм, проявляющемся в возможности реализации стратегии, направленной на получение специфических конкурентных преимуществ системы (в данном случае налоговой) за счет соединения двух или большего числа элементов [14, 13, 51]. Стратегия синергизма предполагает повышение эффективности системы за счет совместного использования ее элементов и сфер деятельности (синергизм планирования и управления).

Сказанное предопределяет возможность оценки налогового потенциала государства или регионов и результативности (отдачи) его использования. Следует заметить, что не на всех этапах жизненного цикла налогового потенциала удается достичь максимальной результативности его использования. На разных этапах уровень значимости и влияние отдельных элементов потенциала на результативность может существенно меняться. При этом отдача на каждом из этапов жизненного цикла не обязательно должна быть максимальной для достижения наилучшего конечного результата. Такая постановка вопроса может быть описана формулой:

 

max, (7.1)

где Пi – результативность на i-том этапе,

n – количество этапов.

 

Экономика способна продуцировать новую стоимость, используя объективные возможности ее базисных потенциалов (трудового, имущественного, природно-сырьевого и других). При воспроизводстве финансовых ресурсов эта способность экономики выступает наряду с государством в качестве «субъективного регулятора». Отсюда, как утверждает Т. Юткина, между экономикой, финансами и налогами устанавливается детерминированная зависимость. Воспроизводственные финансовые процессы создают основы налогового потенциала и определяют его сущность и формы практического использования в следующем виде: экономический потенциал (ЭП) => финансовый потенциал (ФП) => денежный потенциал (ДП) => налоговый потенциал (НП) => бюджетно-расходный потенциал (БРП – величина налогового и кредитного потенциалов) [128].

Налоги занимают равноправное место по отношению к финансам на уровне государства, предприятий и домохозяйств. В рыночной экономике они являются элементом воспроизводственного цикла, а налоговые отношения, как процессы регулирования совокупного финансового результата (или ВВП на макроэкономическом уровне), становятся исходной основой моделирования совокупного налога в соответствующую структуру детерминированного налогового потенциала. Все совокупные финансовые результаты деятельности общества: стоимость имущества, прирост капитала, накопления населения, природно-сырьевые ресурсы и другие показатели представляют собой интегральную величину – экономический потенциал. Отсюда, налоговый потенциал есть производное от экономического потенциала.

НП = df (П), (7.2)

где НП – налоговый потенциал;

ЭП – экономический потенциал.

 

Общим источником налоговых поступлений является ВВП, который формирует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства. Процесс стоимостного распределения валового продукта не ограничивается образованием первичных денежных доходов. Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в интересах государства: от работников – в форме подоходного налога и отчислений в пенсионный фонд, а от хозяйствующих субъектов – в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов. То есть по своему экономическому содержанию налоги являются основным инструментом государственного перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Налоги как часть ВВП государства приобретают самостоятельное движение. Они отражают роль государства, степень его вмешательства в процесс перераспределения новой стоимости.

Большую роль играют налоговые отношения между правительством и резидентами. Даже в странах, которые длительный период функционируют в условиях рынка, налоговые изменения всегда имеют сложный характер с политической, экономической и социальной точек зрения. В транзитивных экономиках эта проблема является еще более острой, поскольку в относительно коротком интервале времени протекает динамический процесс формирования и корректировки налоговой системы. Создание последней происходит с постепенным уменьшением роли правительства в экономике и соответствующим увеличением частной инициативы субъектов ведения хозяйства [58, 97].

Осмысление понятия «налоговый потенциал» позволяет выделить различия между стратегическим и функциональным (тактическим) налоговым потенциалами.

Стратегический налоговый потенциал (СНП) – это потенциальная способность системы налогообложения обеспечивать постоянный рост общенациональных потребностей, качественные и количественные оценки которой базируются на платежеспособности всех юридических и физических лиц по завершении полного цикла кругооборота средств и удовлетворении ими своих инвестиционных потребностей [128]. Данный показатель определяет суммарную величину налоговых источников, на которую государство может рассчитывать при формировании своих экономической и социальной программ.

Функциональный (тактический) налоговый потенциал (ФНП) – это совокупное представление о прогнозируемом объеме налоговых поступлений на основе качественных и количественных оценок, характеризующих состояние стратегического налогового потенциала и всех его элементов при разработке налоговых бюджетов на каждый финансовый год [128].

Стратегический налоговый потенциал, представленный как прогнозируемый объем совокупного финансового результата в масштабе государства, или, другими словами, ВВП без инвестиций и потребительских расходов, определяется по формуле:

 

ЭП – I – C = СНП ≥ ФНП, (7.3)

где ЭП – экономический потенциал;