Налогообложение прибыли и его отражение в бухгалтерском учете. Реформация баланса.
Общая схема формирования бухгалтерской и чистой прибыли коммерческой организации.
Тема 12. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Возврат в кассу ранее выданных авансов отражается записью;
а) Дт 50 «Касса» — Кт 90 «Продажи»;
б) Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кт 50 «Касса»;
в) Дт 50 «Касса» — Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
6. Зачисление валютной выручки на счет продавца отражается записью:
а) Дт 52 «Валютные счета» — Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
б) Дт 52 «Валютные счета»—Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
в) Дт 51 «Расчетные счета» — Кт 90 «Продажи».
7. Начисление положительной курсовой разницы по валютному счету отражается записью:
а) Дт 52 «Валютные счета» — Кт 57 «Переводы в пути»;
б) Дт 52 «Валютные счета» — Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) Дт 57 «Переводы в пути» — Кт 52 «Валютные счета»;
г) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 57 «Переводы в пути».
8. Под дебиторской понимается задолженность:
а) данной организации другому юридическому лицу;
б) другого юридического лица данной организации;
в) работников и физических лиц данной организации;
г) данной организации своим работникам и другим физическим лицам.
9. Запись Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — Кт 51 "Расчетные счета" означает:
а) оплату счетов поставщиков;
б) возврат денег покупателям;
в) выдачу аванса подотчетному лицу.
10. Выдача денежных средств подотчетным лицам отражается записью:
а) Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кт сч. 50 «Касса»;
б) Дт сч. 50 «Касса» — Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
в) Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»—Кт сч. 51 «Расчетные счета»;
г) Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
12.1. Общая схема формирования бухгалтерской и чистой прибыли коммерческой организации.
12.2. Налогообложение прибыли и ее отражение в бухгалтерском учете. Реформация баланса.
12.3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».
Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
· 90–1 «Выручка»;
· 90–2 «Себестоимость продаж»;
· 90–3 «Налог на добавленную стоимость»;
· 90–4 «Акцизы»;
· 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90–1 «Выручка» учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой. К ним относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
На субсчете 90–2 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, - иными словами, расходы, связанные с предметом деятельности организации.
На субсчете 90–3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
На субсчете 90–4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров),— в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам»).
Субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Записи по субсчетам 90–1 «Выручка», 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».
В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин) может быть отражена следующими проводками:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (с учетом НДС) | 90-1 | ||
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров | 90-3 | ||
Списана фактическая себестоимость проданной продукции | 90-2 | ||
Списаны расходы на продажу | 90-2 | ||
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата) | 90-9 | ||
Получена оплата за проданную продукцию (включая НДС) |
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов:
ü на субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;
ü на субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы;
Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» 90 (рис. 44).
Рис. 44. Порядок выявления и учет финансовых результатов от прочих видов деятельности.
Рассмотрим практический пример по учету и выявлению прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Пример: Организация сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает организация согласно договору, составляет 295000 руб. (в том числе НДС). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 100000 руб. в месяц. Сдача имущества организации в аренду не является предметом деятельности организации.
При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. |
Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» (рис. 45).
Рис. 45. Порядок формирования финансового результата отчетного года.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
До составления и представления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.
Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.
В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.
Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж») и к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» и на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» соответственно.
п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
По окончании отчетного года субсчет 90–1 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9 | 90-1 | 90-9 | |
По окончании отчетного года субсчет 90–2 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9 | 90-9 | 90-2 | |
По окончании отчетного года субсчет 90–3 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9 | 90-9 | 90-3 | |
По окончании отчетного года субсчет 90–4 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9 | 90-9 | 90-4 | |
По окончании отчетного года субсчет 91–1 закрыт внутренней записью на субсчет 91-9 | 91-1 | 91-9 | |
По окончании отчетного года субсчет 91–2 закрыт внутренней записью на субсчет 91-9 | 91-9 | 91-2 |
В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
· чистая прибыль организации по итогам отчетного года – Дт 99 Кт 84;
· непокрытый убыток организации отчетного года - Дт 84 Кт 99.
Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервного капитала.