Тема 7. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Величина минимального размера уставного капитала организации, зарегистрированной в форме закрытого акционерного общества на дату получения им статуса юридического лица должна составлять не менее _____ МРОТ.

а) 100;

б) 1000;

в) 50;

г) 150;

 

9. Начисление страховых взносов от суммы оплаты труда работников вспомогательного производства отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т 23 "Вспомогательные производства" К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

б) Д-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" К-т 51 "Расчетные счета";

в) Д-т 20 "Основное производство" К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ;

г) Д-т 25 "Общепроизводственные расходы" К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

 

10. Удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" К-т 51 "Расчетные счета";

б) Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 50 "Касса" ;

в) Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам";

г) Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ;

 

Тема 6. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ: ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

6.1. Основные средства, их признание и оценка. Учет поступления и выбытия основных средств. Амортизация основных средств: методы определения и учет. Учет расходов на ремонт основных средств.

6.2. Нематериальные активы, их признание и оценка. Учет поступления и выбытия нематериальных активов. Амортизация НМА: методы определения и учет.

6.3. Финансовые вложения: признание и оценка. Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения. Учет поступления и выбытия финансовых вложений.

6.1. Основные средства, их признание и оценка. Учет поступления и выбытия основных средств. Амортизация основных средств: методы определения и учет. Учет расходов на ремонт основных средств.

Вложения во внеоборотные активы – долгосрочные инвестиции во внеоборотные активы длительного пользования (за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капитала других организаций). (Рис. 25)

 

 


Рис. 25. Классификация и источники финансирования вложений во внеоборотные активы

 

Основные средства – часть имущества организации. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо (в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств») единовременное выполнение следующих условий:

1.

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2.

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3.

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4.

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие соответствующие объекты. Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

Существует три вида оценки основных средств:

· первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

· восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки;

· остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной амортизацией, накопленной с начала эксплуатации основного средства. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств.
Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику и другие расходы, связанные с доведение объекта до состояния в котором они пригодны к использованию), собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (рис. 26).

 

 


Рис. 26. Учет приобретения основных средств

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно давать возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их первоначальная стоимость. Амортизация – это включение в затраты производства стоимости изношенной части основных средств. Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Предприятие начинает начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения, списывают амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Для отражения амортизации используют регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту этого счета отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации, а по дебету – списание накопленной амортизации при выбытии основных средств (Рис. 27).

 

 


Рис. 27. Способы и порядок начисления амортизации основных средств

 

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется периодом, в течение которого организация получает экономические выгоды от их применения в производственной и коммерческой деятельности или в управлении организацией.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Текущий и средний ремонты – это частичная замена деталей, исправление отдельных частей объекта и т.п. Капитальный ремонт – смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций.

В зависимости от условий производства учет затрат на ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе ремонтные работы проводятся силами и средствами самой организации: Дт 20,23,25,26 Кт 10,70,69,23,76

При подрядном способе для проведения ремонта привлекаются специализированные ремонтные предприятия и другие сторонние организации, выполняющие ремонт по договору в соответствии с дефектными ведомостями: Дт20,23,25,26 Кт 60

Восстановление объекта основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но путем модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срок полезного использования, качество применения и т.п.):

- Дт 08 Кт 10,70,69,60 и др. – отражены затраты на модернизацию объекта основных средств;

- Дт 01 Кт 08 – затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Если же произведенные работы не улучшили технические характеристики объекта, то затраты списывают: Дт 91/2 Кт 08.

Объекты основных средств могут выбывать из хозяйствующих субъектов по разным причинам (Рис. 28).

 


 

 

Рис. 28. Учет выбытия основных средств

Инвентаризация основных средств проводится, как правило, не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49). Цель инвентаризации - выявление фактического наличия, качественного состояния основных средств, проверка технической документации (паспорта, характеристик и т.д.), сличение с данными бухгалтерского учета.

6.2. Нематериальные активы, их признание и оценка. Учет поступления и выбытия нематериальных активов. Амортизация НМА: методы определения и учет.

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активамотносятся активы, при единовременном выполнении соответствующих условий (рис. 29).

 

 

 


Рис. 29. Условия признания нематериальных активов в бухгалтерском учете

К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности (программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания, произведения науки, литературы и искусства и др.), а также учитывается деловая репутация организации

Движение нематериальных активов оформляется документами, которые должны содержать следующие реквизиты:

ü описание объекта;

ü первоначальная стоимость;

ü порядок использования;

ü срок полезного использования.

Единица бухгалтерского учёта НМА - инвентарный объект. Инвентарным объектомНМА считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и т. п., предназначенных для выполнения самостоятельной функций или сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.

Движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается по счету 04 «Нематериальные активы». Первоначальная стоимость нематериальных активов и отражение в учете определяется в зависимости от способа поступления объектов в организацию (рис. 30).

 

 

 

 

 


Рис. 30. Учет поступления нематериальных активов

 

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

• линейным - исходя из фактической стоимости нематериального актива и нормы амортизации, определяемой в зависимости от срока полезного использования объекта;

• способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числители которой – установленной организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок использования в месяцах;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, и применяется в течение всего срока полезного использования. (рис. 31).

 
 

 

 


Рис. 31. Учет амортизации нематериальных активов

 

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию в бухгалтерском учете. Выбывать нематериальные активы могут по различным причинам (рис 32).

 
 

 


Рис. 32. Направления выбытия нематериальных активов

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил призна­ния доходов либо расходов.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

ü отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся;

ü относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

6.3 Финансовые вложения: признание и оценка. Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения. Учет поступления и выбытия финансовых вложений.

В условиях рыночной экономики значительное место в активах организации занимают финансовые вложения. Финансовые вложения – это инвестиции организации, но в отличие от капитальных вложений – инвестиции в денежной форме. По срокам погашения финансовые вложения классифицируются на долгосрочные и краткосрочные (рис. 33). Долгосрочные финансовые вложения – это затраты на длительный срок, иммобилизующие денежные средства организации, не менее чем на 12 месяцев. Краткосрочные финансовые вложения – это затраты, иммобилизующие денежные средства на срок, не превышающий 12 месяцев, или такие, которые моно вернуть по первому требованию .

 
 

 


 

Рис. 33. Виды финансовых вложений.

Признание в учете финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» возможно при единовременном выполнении условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

-

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в любой форме (процентов, дивидендов и т.п.).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

ü

ü суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

ü суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

ü (см. текст в предыдущей редакции)

 

вознаграждений посредникам;

ü иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Данные о финансовых вложениях долгосрочного и краткосрочного характера обобщаются на активном балансовом счета 58 «Финансовые вложения». Планом счетов предусмотрены субсчета к счету 58 «Финансовые вложения» (рис. 34).

 

 

 


Рис. 34. Направления поступления финансовых вложений в организацию

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету (рис. 35).

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

 

 

       
   
 
 

 


Рис. 35. Оценка и учет выбытия финансовых вложений.

Инвентаризация финансовых вложений осуществляется инвентаризационными комиссиями, которые создаются в порядке, аналогичном тому, который существует при учете объектов основных средств, материально-производственных запасов и др.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты на цен­ные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Вопросы к практическим занятиям :

1. Классификация основных средств

2. Объекты основных средств, амортизация по которым не начисляется.

3. Порядок начисления амортизации основных средств при разных способах.

4. Объекты, не относящие к нематериальным активам.

5. Способы оценки объектов при выбытии финансовых вложений.

Тесты для контроля (тема 6):

1. Основные средства — это средства:

а) труда;

б) обращения;

в) производства.

 

2. Амортизация основных средств начисляется в течение:

а) всего срока нахождения их в организации;

б) срока их полезного использования;

в) 12 лет;

г) 20 лет.

3. Убытки от выбытия объекта основных средств при списании вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации относятся:

а) На себестоимость продукции;

б) На финансовые результаты;

в) На чистую прибыль.

 

4. Поступление безвозмездно полученных основных средств отражается в учете:

а) Дт 01 Кт 83;

б) Дт 08 Кт 91/1;

в) Дт 08 Кт 98/2.

 

5. Сроком полезного использования объектов основных средств является:

а) Период, в течение которого использование основных средств приносит доход организации;

б) Период, в течение которого стоимость объекта полностью будет списана через амортизационные отчисления.

 

6. На предприятии был приобретен процессор стоимостью 15000 руб., монитор стоимостью 9000 руб., клавиатура стоимостью 300 руб., принтер стоимостью 8000 руб. (В целях упрощения расчетов, все цифры даны без НДС). Сделайте бухгалтерские записи по принятию на учет вышеперечисленного имущества:

а) Дт 01 Кт 60 – 15 000 руб.; Дт 01 Кт 60 – 9 000 руб.; Дт 01 Кт 60 – 8000 руб. Дт 10 Кт 60 – 300 руб.;

б) Дт 08 Кт 60 – 32 300 руб.; Дт 01 Кт 08 – 32 300 руб.;

в) Дт 01 Кт 60 – 32 300 руб..

 

7. Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете:

а) Дт 26 Кт 05;

б) Дт 04 Кт 05;

в) Любым из перечисленных способов.

 

8. В состав нематериальных активов не включаются:

а) Товарные знаки и знаки обслуживания;

б) Интеллектуальные и деловые качества персонала организации;

в) Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

 

9. К финансовым вложениям организации относятся:

а) Вклады в уставные капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы;

б) Собственные акции организации, выкупленные у акционеров; векселя, полученные от покупателей;

в) Драгоценные металлы, произведения искусства и другие аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

 

10. Нематериальные активы, поступающие в организацию в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по:

а) Остаточной стоимости;

б) Договорной стоимости;

в) Сумме фактических затрат на приобретение;

г) Согласованной стоимости.

7.1. Материально-производственные запасы, их классификация и оценка. Учет поступления материально-производственных запасов.

7.2. Учет использования материально-производственных запасов в производстве и методы оценки себестоимости израсходованных МПЗ.