Учет затрат по экономическим элементам

Классификация затрат по экономическим элементам отражает экономическую однородность затрат. Однообразные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами.
Состав затрат, включаемых в себестоимость работ (услуг) предприятия технического сервиса, а также их группировка по экономическим элементам определены «Положением осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.1992 г. З’Г 552.
Согласно «Положению о составе затрат...» затраты, образующие себестоимость работ (услуг), группируются в соответствии с их экономическим
содержанием по следующим элементам (табл. 2):
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных фондов;
5) прочие затраты.
Учет затрат на производство работ (услуг) по экономическим элементам обеспечивает система счетов бухгалтерского учета. Получение итоговых сведений о затратах по каждому из этих экономических элементов за отчетный период (месяц, квартал, год) обеспечивается соответствующим построением бухгалтерской отчетности.

Элемент «Сырье и основные материалы»включает затраты на приобретение и доставку на склад предприятия сервиса сырья и материалов, которые являются необходимыми элементами при производстве работ (оказании услуг.
В элемент «Вспомогательные материалы» входят затраты на материалы, которые содействуют осуществлению производственного процесса оказания услуг и играют вспомогательную роль по отношению к основным материалам (смазочные и обтирочные материалы, запасные части для ремонта технологического оборудования, малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты, приспособления, инвентарь).
Топливо и энергия по своему назначению относятся к вспомогательным материалам, но в связи с особо важным значением этих видов материальных ресурсов них значительным удельным весом в себестоимости работ (услуг) они выделяются в самостоятельные элементы затрат.
Элементы Основная заработная плата и «Дополнительная заработная плата» выражают величину затрат живого труда на производство работ (услуг).
Элемент «Отчисления на социальные нужды» представляет собой форму перераспределения части общественного продукта на удовлетворение общественных потребностей. Эти отчисления производятся по установленным нормам в процентах от затрат на оплату труда. Средства передаются в распоряжение органов социального страхования и используются на выдачу пенсий по нетрудоспособности, оплаты по больничным листам и т.п.
Элемент «Амортизация основных фондов»представляет собой форму возмещения той части стоимости средств труда, которая в ходе их производственного потребления утрачивается и переносится на готовую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации исчисляется путем умножения нормы амортизации на первоначальную стоимость основных производственных фондов.
Элемент «Прочие затраты»включает разнообразные затраты, которые не относятся к какому-либо из вышеперечисленных элементов. Это оплата услуг транспорта, расходы по командировкам и т.п.
Классификация затрат по экономическим элементам отражает все затраты предприятия технического сервиса, связанные с производством работ (оказанием услуг). Она дает возможность суммировать затраты ряда предприятий независимо от их производственной структуры, типа производства и номенклатуры производимых работ (оказываемых услуг).
Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность определить структуру себестоимости производимых работ (оказываемых услуг).
Под структурой себестоимости понимают поэлементное строение и соотношение отдельных элементов затрат, выраженное в процентах к общей сумме затрат на производство работ (оказание услуг).
Для научно-технического прогресса (НТП) характерна тенденция к сокращению доли затрат живого труда в совокупных затратах на производство и реализацию и повышению доли затрат овеществленного труда (материалы, топливо, энергия и амортизация).
Анализ структуры себестоимости по годам дает возможность изучить динамику отдельных видов затрат, выявить основные факторы, влияющие на величину и структуру себестоимости.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не может обеспечить решение всех вопросов. Она не позволяет определить себестоимость единицы продукции (работ, услуг), если предприятие выпускает два или более наименования продукции (работ, услуг), а также величину расходов в зависимости от места их возникновения и конкретной формы производственного использования.
В связи с этим используется другой вид классификации затрат - классификация затрат по статьям калькуляции.

Учет затрат по калькуляционным статьям

Калькуляция себестоимости - это расчет издержек производства на единицу продукции (работ, услуг) по статьям затрат.
Постатейный расчет затрат (документ) на производство единицы продукции (работ, услуг) называется калькуляцией, а сам способ постатейного учета (расчета) затрат - калькулированием.
Каждая отрасль народного хозяйства имеет свой отраслевой перечень калькуляционных статей с учетом особенностей техники, технологии и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отрасли отдельных видов затрат. При этом наиболее общими для всех отраслей являются следующие калькуляционные статьи:
1) материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2) основная заработная плата производственных рабочих;
З) дополнительная заработная плата;
4) доплаты по прогрессивно-премиальным системам (премии);
5) отчисления на социальные нужды;
6) общепроизводственные расходы;
7) общехозяйственные расходы;
8) расходы на продажу (или внепроизводственные расходы).
Статья «Материальные расходы»включает затраты на сырье и материалы, покупные изделия, топливо и энергию, расходуемые непосредственно в процессе производства на технологические цели. Из затрат исключается стоимость возвратных отходов, т.е. тех остатков, которые могут быть в дальнейшем где-либо использованы.
Затраты на все виды материальных ресурсов складываются из:
1) стоимости их приобретения по действующим ценам,

2) Транспортно-заготовительных расходов.
Статья «Основная заработная плата производственных рабочих»отражает основную заработную плату рабочих, занятых изготовлением данного вида продукции (работ, услуг) по сдельным расценкам или тарифным ставкам (окладам).
Статья «Дополнительная заработная плата»учитывает выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами, за недоработанное время - оплату очередных и дополнительных отпусков, выполнение государственных обязанностей и т.п.
Общепроизводственные расходы складываются из расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.
Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудованию»представляет собой комплексную статью, включающую:
1) затраты на содержание оборудования, т.е. на поддержание оборудования в рабочем состоянии;
2) затраты на содержание и эксплуатацию транспорта;
3) расходы на текущий ремонт оборудования, транспортных средств и инструментов;
4) амортизацию производственного оборудования и транспортных средств;
5) возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов;
6) прочие расходы.
Статья «Цеховые расходы»отражает общие расходы на управление цехами основного производства. В статью включаются затраты на содержание аппарата управления и прочего персонала цеха (основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальные нужды), амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования и инвентаря общецехового назначения, расходы по охране труда в цехе и прочие расходы цеха по управлению и обслуживанию производства.
Расходы на управление и обслуживание производства всего предприятия технического сервиса отражаются в статье «Общехозяйственные расходы». По содержанию они во многом повторяют цеховые расходы, но относятся к персоналу, основным фондам, работам и мероприятиям, имеющим общехозяйственное значение, а также включают расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, подготовку кадров и т.п.
Таким образом, классификация затрат предприятия технического сервиса по статьям калькуляции расчленяет общую совокупность затрат на такие виды затрат, которые имеют одно целевое назначение по месту их возникновения, Выявление места и назначения затрат необходимо для определения экономической целесообразности их осуществления.
Итак, калькулирование - это исчисление себестоимости единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции, т.е. документа, в котором представлены все расходы предприятия технического сервиса на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции (работ, услуг) в разрезе калькуляционных статей.
Различают калькуляцию:
1) плановую;
2) нормативную;
3) сметную;
4) фактическую (отчетную).
Плановая калькуляция представляет собой оптимально допустимые затраты предприятия технического сервиса на производство работ (услуг), предусматриваемые на плановый период.
Нормативная калькуляция исчисляется на базе действующих на предприятии сервиса норм материальных и трудовых затрат и смет расходов по обслуживанию производства и управлению.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых предприятий сервиса. Она отражает возможный уровень затрат на продукцию (работы, услуги), впервые выпускаемую предприятием.
Фактическая (от четная) калькуляция отражает совокупность всех затрат предприятия технического сервиса, фактически сложившихся на производстве и реализации продукции (работ, услуг). Эта калькуляция используется для контроля за выполнением плановых заданий, снижением себестоимости по конкретным видам продукции (работ, услуг), служит для анализа уровня и динамики себестоимости продукции (работ, услуг).
Единые нормы и нормативы на отдельные виды затрат
Существует ряд затрат, включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг), либо в себестоимость для целей налогообложения осуществляется с учетом централизованно устанавливаемых норм и нормативов, являющихся едиными для предприятий всех организационно-правовых форм.
Представительские расходы - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятии, организаций и учреждений, прибывших для переговоров с целью установления сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии (буфетное обслуживание, транспортное обслуживание, культурная программа).
Общая сумма представительских расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с 1.01.2002 г. не должна превышать 4% расходов на оплату труда (см. Налоговый кодекс РФ, ст. 264).
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов.
Расходы на рекламу - это расходы предприятия технического сервиса по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения своей продукции (работ, услуг).
С 1.01.2002 г. расходы на рекламу, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, признаются в размере,

не превышающем 1 % от выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ (см. Налоговый кодекс РФ, ст. 264).
Расходы на подготовку и переподготовку кадров - подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с учреждениями, получившими государственную аккредитацию и имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности.
С 1.04.2000 г. предельный размер расходов на подготовку и пере- подготовку кадров, принимаемый при налогообложении прибыли, - 4 % от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (см. приказ Министерства Финансов РФ от 15.03.2000 ЗГ 26 Н).
Командировочные расходы на территории России и компенсации за использование личного транспорта в служебных целях полностью включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), но для целей налогообложения принимаются в пределах установленных норм.
Затраты по оплате процентов по рублевым кредитам банков на
производственные нужды включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ,
увеличенной на 3 пункта.