Сутність Звіту незалежного аудитора та його види
Результатом копіткої роботи аудитора по виконанню договору на аудит фінансової звітності є Звіт незалежного аудитора.
Звіт незалежного аудитора- документ, що складений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні. Концептуальними основами можуть бути закони та інші нормативно-правові акти України, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, внутрішні вимоги та положення суб'єктів господарювання, інші джерела.
Формування судження аудитора у документі, який має назву «Звіт незалежного аудитора», може робитись лише щодо інформації, яка міститься у повному комплекті фінансової звітності.
Як відомо, повний комплект фінансової звітності включає такі компоненти: Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал, Звіт про рух грошових коштів, Примітки.
Аудиторський звіт надається в письмовому вигляді.
Цілями аудитора є сформулювати думку про фінансові звіти виходячи з оцінки висновків на основі отриманих аудиторських доказів та чітко встановити таку думку в письмовому звіті, який також описує підставу для висловлення такої думки.
Концептуальними основами можуть бути закони та інші нормативно-правові акти України, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, внутрішні вимоги та положення суб'єктів господарювання, інші джерела.
Узагальнення результатів господарської діяльності підприємство може подавати у різних формах звітності. Як відомо, в Україні це може бути статистична звітність, податкова звітність, фінансова звітність, внутрішньо корпоративна звітність. Проте формування судження аудитора у документі, який має назву «аудиторський звіт» може робитись лише щодо інформації, яка міститься у повному комплекті фінансової звітності.
Як відомо, повний комплект фінансової звітності включає такі компоненти:
Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал, Звіт про рух грошових коштів, Примітки.
При складанні фінансової звітності в Україні використовуються Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку, які й формують концептуальну основу фінансової звітності в Україні. Відомо, що формування показників фінансової звітності може здійснюватися з використанням іншої концептуальної основи, наприклад, Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) – тоді аудитор використовує МСА 800-899 Спеціалізовані сфери.
Повний комплект фінансової звітності, який підготовлений у відповідності до концептуальної основи фінансової звітності, метою якої є задоволення інформаційних потреб в загальній інформації широкого діапазону користувачів, отримав назву фінансових звітів загального призначення. Зрозуміло, що в Україні статус фінансових звітів загального призначення матиме повний комплект фінансової звітності, підготовлений на основі П(С)БО.
Вимоги до структури, змісту та порядку вибору форми аудиторського висновку щодо фінансових звітів загального призначення викладено у таких МСА:
Процес висловлення думки аудитора про фінансову звітність регулюють:
МСА 700 «Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової звітності»
МСА 705 «Модифікації думки у звіті незалежного аудитора»
МСА 706 «Пояснювальні параграфи та параграфи з інших питань у звіті незалежного аудитора»
МСА 710 «Порівняльна інформація — відповідні показники і порівняльна фінансова звітність»
МСА 720 «Відповідальність аудитора щодо іншої інформації в документах, що містять перевірену аудитором фінансову звітність»
Для сприяння прозорості та високому рівню співставлення (подібності) аудиторських звітів поза межами національних юрисдикцій, Рада з міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості МФБ прийняла і опублікувала МСА 700, що встановлює нову форму аудиторського звіту. Оновлений стандарт МСА викладає основу, яка відмежовує вимоги до аудиторської звітності за МСА від додаткових зобов'язань зі звітності, що вимагаються у деяких юрисдикціях. Стандарт також дає аудитору чіткі рекомендації на випадок, коли перевірка проводиться відповідно як до МСА, так і до аудиторських стандартів чинних для окремих юрисдикцій, зокрема рекомендації з підготовки аудиторського звіту, що задовольняє внутрішні структурні вимоги юрисдикцій та вимоги МСА.
МСА 700 застосовується для надання безумовно-позитивної (не модифікованої) думки про фінансову звітність загального призначення. Відповідно до МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудиту та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту» фінансова звітність загального призначення - це фінансова звітність, що за своєю структурою і призначенням задовольняє інформаційні потреби широкого кола споживачів. МСА 705 встановлює вимоги щодо формування аудитором умовно-позитивної думки, відмови від висловлення думки або негативної думки.
Загалом ми виділяємо 4 види звітів незалежного аудитора:
1 безумовно-позитивний аудиторський звіт
2 умовно-позитивний звіт,
3 негативний звіт,
4 відмова від висловлення думки.
Безумовно-позитивну думку висловлюється тоді, коли аудитор вважає, що фінансова звітність складена в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосованої основи фінансової звітності.
Якщо аудитор:
а) доходить висновку, що виходячи з отриманих аудиторських доказів фінансова звітність в цілому містить суттєві викривлення; або
б) не може отримати достатні і належні аудиторські докази для того, щоб зробити висновок, що фінансова звітність в цілому не містить суттєвих викривлень, то він висловлює модифіковану думку в аудиторському звіті відповідно до МСА 705.
Звіт вважається модифікованим, якщо він містить пояснюючий параграф або думку, відмінну від безумовно-позитивної. Вимоги і рекомендації щодо модифікації встановлені у МСА 705 «Модифікації думки у звіті незалежного аудитора".
Аудиторський звіт вважається модифікованим, якщо він містить такі елементи:
1) питання, що не впливають на думку аудитора:
а) пояснювальний параграф.
2) питання, що впливають на думку аудитора:
а) умовно-позитивна думка;
б) відмова від висловлення думки;
в) негативна думка.
Аудитор не може висловити безумовно-позитивну думку, якщо існує одна з нижче наведених обставин:
> обмеження обсягу аудиту;
> незгода з керівництвом щодо прийнятої облікової політики, методів її застосування або достатності розкриття фінансової інформації в звітності.
Якщо вплив цих обставин є суттєвим для фінансової звітності, то аудитор висловлює негативну думку. Якщо вплив цих чинників не настільки суттєвий і глибокий, але безумовно-позитивну думку висловити не можна, то аудитор висловлює умовно-позитивну думку.
При суттєвому обмеженні обсягу, через що аудитор не може одержати достатні і доречні аудиторські докази, повинна бути складена відмова від висловлення думки.
Якщо аудитор висловлює думку, відмінну від безумовно-позитивної, він повинен у звіті чітко описати всі обґрунтовані причини і, по змозі, дати кількісний опис можливого впливу на фінансові звіти. Цю інформацію наводять в окремому параграфі, який передує висловленню думки або відмові від висловлення думки й може містити посилання на докладнішу інформацію у примітках до фінансових звітів.
В МСА 700 визначено, що звіт аудитора повинен включати такі елементи:
1 Заголовок «Звіт незалежного аудитора»
2 Адресат
3 Вступний параграф
4 Відповідальність управлінського персоналу за фінансову звітність
5 Відповідальність аудитора
6 Аудиторська думка «Висловлення думки»
7 Інша відповідальність аудитора щодо звітності
8 Підпис аудитора
9 Дата аудиторського звіту
10 Адреса аудитора
Таблиця 4 -Зміст основних елементів Звіту незалежного аудитора
| № з/п | Основні елементи звіту | Зміст |
| Заголовок «Звіт незалежного аудитора» | Вказує на те, що це звіт незалежного аудитора; Підтверджує, що аудитор виконав всі відповідні етичні вимоги стосовно незалежності; Відрізняє звіт незалежного аудитора від звітів, зроблених іншими; Назва аудиторської фірми (аудитора). | |
| Адресат | Назва адресата, кому призначений звіт (у відповідності до обставин завдання). Законом або нормативним актом часто визначається, для кого призначений аудиторський звіт у цій конкретній юрисдикції. Як правило, аудиторський звіт адресується тим, для кого він був підготовлений. Часто це бувають акціонери або ті, кого наділено найвищими повноваженнями щодо суб’єкта господарювання, фінансова звітність якого проходить аудит. | |
| Вступний параграф | 1. Вказує суб’єкт господарювання, фінансова звітність якого перевірена; 2. Підтвердити, що фінансова звітність перевірена аудитором; 3. ідентифікувати назву кожного з фінансового звітів, що входять до складу фінансової звітності; 4. робить посилання на стислий виклад суттєвих облікових політик та іншу пояснювальну інформацію; 5. вказує дату і період, за який складено звітність. | |
| Відповідальність управлінського персоналу за фінансову звітність | Звіт аудитора повинен містити заяву, що керівництво суб'єкта перевірки відповідальне за підготовку і якісне представлення фінансового стану відповідно до структури фінансової звітності, і що цей обов'язок включає: • проектування, здійснення і підтримку внутрішнього контролю, доречного для підготовки і складання фінансової звітності, яка є вільною від суттєвих викривлень, помилок і шахрайства; • вибір і впровадження облікової політики; • використання обґрунтованих облікових оцінок. | |
| Відповідальність аудитора | Опис обсягу відповідальності аудитора; Повинно зазначатися, що відповідальністю аудитора є висловлення думки щодо фінансової звітності на основі результатів аудиту. Посилання на використані МСА; Опис процесу аудиту. | |
| Аудиторська думка «Висловлення думки» | Думка аудитора щодо фінансових звітів У разі висловлення немодифікованої думки щодо фінансової звітності в аудиторській думці, якщо інше не вимагається законодавством або нормативним актом, використовується одне з двох наведених нижче формулювань, які вважаються рівноцінними: а) фінансова звітність відображає достовірно, в усіх суттєвих аспектах ... відповідно до [застосована концептуальна основа фінансової звітності]; або б) фінансова звітність надає достовірну та справедливу інформацію про ... відповідно до [застосована концептуальна основа фінансової звітності]. | |
| Інша відповідальність аудитора щодо звітності | Якщо аудитор описує іншу відповідальність в аудиторському звіті щодо фінансової звітності, яка є додатковою по відношенню до визначеної МСА відповідальності аудитора за надання звіту щодо фінансової звітності, то така інша відповідальність звіту аудитора щодо звітності повинна розглядатися в окремому розділі аудиторського звіту, що мас підзаголовок «Звіт щодо вимог інших законодавчих і нормативних актів», або в інший спосіб згідно зі змістом розділу. Наприклад, від аудитора може вимагатися надати звіт щодо окремих питань, якщо вони привернули його увагу в ході аудиту фінансової звітності, або виконати конкретні додаткові процедури чи висловити думку з конкретних питань, таких як адекватність облікових книг та записів. | |
| Підпис аудитора | Аудиторський звіт повинен бути підписаний. Підпис від імені аудиторської фірми (керівника, який має сертифікат аудитора, або декількома підписами, якщо це необхідно). | |
| Дата аудиторського звіту | Дата аудиторського звіту- це дата, якою аудитор датує свій звіт щодо фінансових звітів. Аудиторський звіт датується не раніше від дати, на яку аудитор отримав достатні та відповідні аудиторські докази, на основі яких буде ґрунтуватися його думка щодо фінансової звітності, включаючи докази того, що було складені всі звіти, що входять до складу фінансової звітності, та, ті, кого наділено повноваженнями, підтвердили, що вони несуть відповідальність за цю фінансову звітність. | |
| Адреса аудитора | Місце фактичного перебування аудиторської фірми (аудитора) в юрисдикції, де практикує аудитор. |